Балансоведение (учебное пособие)
Шрифт:
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается при наличии соответствующих показателей информация:
об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль;
о постоянных и временных разницах, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянных и временных разницах, возникших в прошлых отчетных периодах, но повлекших корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
о суммах постоянных налоговых
причинах изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммах отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, списанных на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
Рассмотрим пример отражения в отчетности расчетов по налогу на прибыль.
Пример. Организация отразила в бухгалтерском учете на 1 января 2004 г:
отложенные налоговые активы (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») – 120 000 руб.;
отложенные налоговые обязательства (Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 72 000 руб.
В отчетном периоде 2004 г:
1. Получена прибыль от продаж (Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 500 000 руб.,
в том числе:
выручка от продаж – 3 000 000 руб.;
себестоимость товаров – 2 500 000 руб.
2. Сальдо прочих доходов и расходов (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы») – 60 000 руб.,
в том числе:
прочие операционные доходы – 40 000 руб.;
прочие операционные расходы – 50 000 руб.;
внереализационные расходы – 50 000 руб.;
чрезвычайные расходы (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 01 «Основные средства») – 10 000 руб.
3. Выявлены постоянные налогооблагаемые разницы в сумме 50 000 руб., и отражены постоянные налоговые обязательства (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 12 000 руб.
4. Выявлены временные вычитаемые разницы в сумме 100 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых активов (Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 24 000 руб.
5. Погашены временные вычитаемые разницы в сумме 250 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых активов (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы») – 60 000 руб.
6. Выявлены временные налогооблагаемые разницы в сумме 40 000 руб., и отражено образование отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства») – 9600 руб.
7. Погашена временная налогооблагаемая разница по реализованному основному средству, возникшая в связи с разными нормами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, в сумме 20 000 руб., и отражено списание отложенных налоговых обязательств (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки») – 4800 руб.
8. Погашена временная налогооблагаемая разница по проданным импортным товарам, возникшая в связи с признанием таможенной пошлины в налоговом учете единовременно в момент принятия товара к учету, в сумме 30 000 руб., и списано отложенное налоговое обязательство (Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т сч. 68 «Расчеты
9. Отражены налоговые санкции по акту выездной проверки (Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам») – 50 000 руб.
Составим оборотную ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и определим сначала (1-й этап) прибыль до налогообложения, а затем (2-й этап) чистую прибыль.
Оборотная ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2004 г.
Определяем налоговую базу по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Налоговая база по налогу и текущий налог на прибыль определяются двумя способами:
по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль;
посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговая база по налоговой декларации составила 320 000 руб.
Налог на прибыль, взимаемый по ставке 24 % – 76 800 руб.
Налоговая база по расчету
=
Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения – 430 000 руб.
+(-)
Постоянные налогооблагаемые (вычитаемые) разницы – 50 000 руб.
+
Образованные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы – 100 000 руб.
–
Погашенные в отчетном периоде временные вычитаемые разницы – 250 000 руб.
–
Образованные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы – 40 000 руб.
+
Погашенные в отчетном периоде временные налогооблагаемые разницы, кроме разниц, возникших в связи с активом или видом обязательства, которые выбыли в отчетном периоде (если пересчет налога на прибыль не производится), – 30 000 руб. = 320 000 руб.
Текущий налог на прибыль, рассчитанный на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Оборотная ведомость по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Бухгалтерский баланс