Балансоведение (учебное пособие)
Шрифт:
в) не оказывает влияния.
8. Применение бухгалтерами «креативного» учета «Кодексом профессиональной этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров»:
а) допускается;
б) не допускается;
в) не рассматривается.
9. Направлением борьбы с фальсификацией финансовой отчетности должно стать:
а) упрощение правил финансового учета;
б) сокращение правил бухгалтерского учета до разумно необходимого объема;
в) ужесточение мер ответственности
г) все выше перечисленное.
Глава 6
Способы регулирования оценок актива и пассива6.1. Проблемы стоимостной оценки объектов бухгалтерского наблюдения
Оценка активов и пассивов является важнейшим методическим приемом, обеспечивающим достоверность информации бухгалтерского учета. В теории учета на протяжении ряда лет ведутся дискуссии о том, как лучше оценивать активы и обязательства для целей составления финансовой отчетности компаний. От применяемых оценок активов баланса во многом зависят экономические решения, принимаемые пользователями отчетности.
Для изучения подходов к оценке активов баланса рассмотрим категории цены и стоимости. Согласно МСФО 36 «Обесценение активов» в бухгалтерском учете активы могут отражаться с учетом концепции осмотрительности по стоимости, не превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в будущем. Согласно требованиям МСФО 1 «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» и МСФО 36 «Обесценение активов», активы могут отражаться в отчетности в следующих оценках:
по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения) – сумме уплаченных в момент приобретения актива денежных средств;
текущей стоимости (восстановительной) – сумме, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас;
реализуемой стоимости (цене погашения) – сумме, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях;
приведенной (дисконтированной) стоимости – текущей дисконтированной стоимости будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом.
В случаях обесценения актив отражается в учете по возмещаемой сумме (стоимости), которая представляет собой большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования.
При этом ценность использования – текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока эксплуатации.
Чистая продажная цена – сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат на реализацию.
В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» изложены следующие правила оценки имущества (активов) и обязательств:
оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, –
имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Допускается в случаях, установленных законодательством, применение других методов оценки, в том числе путем резервирования.
Как видно, в названиях одних методов оценки идет речь о «стоимости», а в других о «цене».
Согласно Международным стандартам оценки, цена – термин, обозначающий денежную сумму, требуемую, предполагаемую или уплаченную за некий товар или услугу. Она – исторический факт, вне зависимости от того, была ли она объявлена открыто или осталась в тайне. Цена, как правило, является фактической величиной, фиксируемой в результате осуществления сделки мены между двумя субъектами экономических отношений, при этом возможна продажа актива по цене значительно отличающейся от балансовой стоимости. Это означает, что цена – результат договоренности сторон, и она не всегда в полной мере отражает представления конкретного субъекта экономических отношений о стоимости объекта экономических отношений.
Понятие стоимости, приведенное на сайте Российского общества оценщиков гласит: «Стоимость является не историческим фактом, а оценкой ценностей конкретных товаров и услуг в конкретный момент времени и месте». Следовательно, стоимость – вероятностная величина, которая определяется на основе прогнозируемых событий, связанных с объектом экономических отношений.
На то, что стоимость является расчетной, вероятностной величиной, указывает также определение термина рыночная стоимость, зафиксированное в Международных стандартах оценки: «Рыночная стоимость – это предполагаемая денежная сумма…»
Современная учетная практика в большей степени основана на применении исторических цен. При этом субъекты экономических отношений все в большей степени ориентируются на величины стоимости, определяемые «субъективным» расчетным путем. Это объясняется тем, что цены отражают прошлое, а стоимости учитывают не только прошлое, но и будущее.
В результате отражения активов по цене их приобретения, с течением времени публичная финансовая отчетность утрачивает свою полезность в качестве информационной базы для принятия экономических решений. Это объясняется тем, что экономические решения принимаются по отношению к будущему, а информация о ценах ориентирована на прошлое.
С учетом изложенного вернемся к рассмотрению методов оценки активов, предусмотренных МСФО. Проанализируем каждый из них с позиции полезности информации для принятия экономических решений.
В соответствии с методом оценки по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения), активы отражаются в сумме уплаченных в момент приобретения актива денежных средств или их эквивалентов. В этом случае оценка по покупной исторической цене основана на реальных бухгалтерских документах, отражающих стоимостную оценку оплаты фактически произведенных расходов по приобретению актива. Такой подход юридически обоснован и экономически убедителен, а также избавляет бухгалтеров и аудиторов от дополнительной работы по оценке актива. Если темпы инфляции высоки, то применение оценки по историческим ценам имеет следующие слабые стороны: