Банковский учет и операционная техника

Парфенов К

Переоценка счетов в иностранной валюте Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен в положении от 10 июня 1996 г. No 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях". Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю. Курс иностранной валюты к рублю устанавливается Центральным банком России. Например, 2 января 1996 г. рублевый эквивалент 100 долларов США составлял 464000 руб., а 7 февраля - 473800 руб. Так как все активы баланса равны всем его пассивам, а в балансе некоторые счета не переоцениваются, а активы и пассивы в каждой из валют могут не совпадать, то возникает дисбаланс. Возникший дисбаланс относят на балансовые счета "Переоценка средств в иностранной валюте" No 61306 (положительные разницы) и 61404 (отрицательные разницы). В зависимости от вида финансовых операций банки могут открывать для учета курсовых разниц несколько лицевых счетов на счетах 61306 и 61406. В связи с тем, что доходы и расходы банка в иностранной валюте фиксируются в учете в эквиваленте по курсу на дату совершения операции, счета NoNo 701, 702,703, 704, 705 не изменяют свой рублевый эквивалент (не переоцениваются), а корреспондирующие с ними счета ведется в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на счет по учету переоценки. Ряд счетов, учет по которым ранее велся в иностранной валюте с вводом в действие Положения от 10 июня 1996 г. No 290 стал вестись только в рублях. К ним относятся счета по учету нераспределенной прибыли (бывшие счета NoNo 980, 981) и фондов банка (бывшие счета NoNo 011, 012, 016, 018). Имеющиеся остатки в иностранной валюте по указанным счетам с 1 июля 1996 г. учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на 1

июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат.

Операции с клиентами

Для осуществления международных расчетов банк устанавливает

корреспондентские отношения с другими банками.

Международные расчеты по экспортно-импортным сделкам совершаются только

через банки. В международных расчетах применяются следующие формы расчетов:

аккредитивная, инкассовая, банковский перевод.

Операции по международным расчетам хорошо изложены в инструкции

Внешторгбанка от 25 декабря 1985 г. No 1.

В своей учетной политике банк, при расчетах в иностранной валюте, может

применять метод отражения операций по корреспондентским счетам в

соответствии с получаемыми выписками от корреспондентов или на основании

кредитовых и дебетовых авизо, подтверждаемых выписками впоследствии.

Основными формами расчетов, применяемых в международной практике являются

расчеты платежными поручениями (перевод), аккредитивы, инкассо, чеки.

Перевод является наиболее простой операцией.

Под инкассо понимают операции, которые банки проводят по приему документов

от клиентов для получения платежа или акцепта платежа, а также выдачи

документов против платежа или акцепта платежа из другой страны.

Если в инкассовой операции используются финансовые документы (чеки, векселя

и др.), то такую операцию называют "чистое инкассо", если на инкассо

выставляются (получают) коммерческие документы (счета, накладные и др.), то

речь идет о документарном инкассо.

На активном счете No 91101 по дебету учитываются документы резидентов,

переданных в банк на инкассо, но не отосланных за границу по сроку. При

отсылке документов они списываются в кредит счета No91101.

Документы, выставленные на инкассо и отосланные за границу учитываются на

активном внебалансовом счете No 91102. При получении денежных средств

документы списываются в кредит счета No 91102.

Документы присланные из-за границы для акцепта и оплаты учитываются на

активном счете No 91103 по дебету счета, а оплаченные или неакцептованные

документы списываются в кредит счета.

При совершении операций в иностранной валюте в документах указывают дату

совершения денежных расчетов (дата валютирования).

Под датой валютирования понимают оговоренную дату осуществления валютной

сделки. Дата валютирования не всегда совпадает с датой заключения сделки.

Например, при осуществлении срочных сделок дата заключения соглашения и

появение требований и обязательств отличается от даты расчетов поставки

(зачисления) валюты/рублей.

Покупка-продажа иностранной валюты. Валютная выручка. Валютные операции по экономической сущности подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала. К текущим операциям относятся торговые операции со сроком расчета не более 180 дней, переводы неторгового характера (пенсии, зарплата, стипендии, оплата за лечение и турпоездки), переводы из России и в Россию процентных и иных доходов по кредитам, вкладам и др. операциям. К операциям, связанным с движением капитала относятся покупка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, прямые инвестиции, приобретение прав собственности на землю, здания и др. недвижимость. Операции, связанные с движением капитала требуют специального разрешения Банка России. Экспортные и импортные операции регламентируются инструкциями ЦБ РФ: No 19 от 12 октября 1993 года "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров", основной задачей которой является обеспечение зачисления валютной выручки от экспорта товаров экспортерами на свои валютные счета в банках Российской Федерации в срок до 180 дней. Выполнение требований указанной инструкции требует оформления паспорта сделки по экспорту товаров. No 30 от 26 июля 1995 года "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары", в соответствии с которой импортер обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара - возврат средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне или ее приказу, в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода. Счета клиентов в иностранной валюте ведутся на пассивных балансовых счетах No 405-408. На этих же счетах помимо текущего счета для получателей выручки в иностранной валюте открываются транзитные валютные счета. Транзитные счета служат для учета выручки в иностранной валюте. На них зачисляются в полном объеме все поступления в иностранной валюте, в том числе и не подлежащие обязательной продаже. С этих счетов осуществляется обязательная продажа 75 % выручки. При зачислении выручки на транзитный счет банк высылает получателю платежа извещение. В течение 7 дней с момента ее зачисления на транзитный счет получатель выручки должен представить в банк поручение на продажу валюты. В случае, если получатель не представил банку поручение на обязательную продажу валюты, банк продает требуемую сумму самостоятельно. Остальная часть выручки зачисляется на текущий счет получателя. При получении поручения банк списывает 75 % выручки на отдельный лицевой счет на балансовом счете No 47405, а оставшуюся часть зачисляет на текущий счет клиента. Обязательная продажа валютной выручки осуществляется с 6 октября 1998 г. исключительно на специальной торговой секции биржи. Банк при этом выступает в качестве агента клиентов по сделкам на бирже и осуществляет торги по поручению клиентов. В течение 3 дней (включая дату зачисления) банк обязан продать средства с отдельного лицевого счета на счете No 47405 на внутреннем рынке (на специальной сессии валютной биржи) или купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита валютной позиции, если сумма составляет меньше 1 биржевого лота. В том же случае, если по какой-либо причине валютная выручка не была продана, то банк обязан продать ее Банку России по согласованию с Департаментом иностранных операций. Уполномоченный банк _____________ Наименование юридического лица______________ ИЗВЕЩЕНИЕ ОТ ___________ 199_ Г. "___"___________ г. на Ваш транзитный валютный счет No________ в нашем банке зачислены средства в сумме __________________________________________________________ ( в валюте: цифрами и прописью) Просим до истечения 7 (семи) календарных дней с указанной даты зачисления средств представить в наш банк поручение на осуществление обязательной продажи части валютной выручки и зачисление оставшейся суммы на Ваш текущий валютный счет. Обращаем Ваше внимание на то, что обязательная продажа валюты производится от всей суммы валютной выручки за вычетом поступлений в иностранной валюте, указанных в пунктах 4 и 5 Инструкции Банка России "О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"" No 7 от 29 июня 1992 г. При непредставлении Вами поручения на осуществление обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке по истечении 7 рабочих дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на Ваш транзитный валютный счет наш банк как агент валютного контроля осуществит обязательную продажу части валютной выручки в соответствии с пунктом 14 Инструкции Банка России от 29.06.92 No 7. Ответственное лицо уполномоченного банка М.П. Подпись Наименование юридического лица ______________ Уполномоченный банк _____________ ПОРУЧЕНИЕ No_______ ОТ __________199_ Г. НА ОБЯЗАТЕЛЬНУЮ ПРОДАЖУ ВАЛЮТЫ __________________________________________________________________ Из общей суммы выручки ___________________________________________ (сумма в валюте: цифрами и прописью) просим списать с нашего транзитного счета No ______________________ __________________________________________________________________ с зачислением на текущий валютный счет ________________ No _________ _________________________________________________________________________ (сумма в валюте: __________________________________________________________________ цифрами и прописью) __________________________________________________________________ с перечислением на счет No 47405 _______ ____________________________________ (сумма в валюте: цифрами и прописью) для обязательной продажи на валютном

рынке по курсу ____________ Руководитель Подпись Главный бухгалтер Подпись М.П. Для осуществления торговых и неторговых операций клиенты банка осуществляют переводы. Переводы осуществляются на основании поручений на перевод средств (платежных поручений), аккредитивов. Платежные документы оформляются на бланках установленных форм. Дополнительно хотелось бы отметить, что в соответствии с указаниями Банка России предприятиям и организациям разрешено без ограничений и специального разрешения ЦБ РФ покупать иностранную валюту на территории РФ для оплаты командировочных расходов. Иностранная валюта должна зачисляться на счет в банке не ранее чем за 10 дней до дня командировки на основании заявки организации с указанием дат и номеров приказов о командировке. Более подробно вопросы, связанные с командировочными в иностранной валюте регулируются Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов от 25 июня 1997 г. N 62. Вся покупаемая на внутреннем рынке иностранная валюта юридическими лицами-резидентами подлежит зачислению на специальные транзитные валютные счета. Спецтранзитные счета открываются на тех же балансовых счетах, что и текущие счета. Покупка иностранной валюты на спецсессии разрешается только на определенные цели : Для оплаты импортных контрактов; Для выплат дивидендов и иных доходов по акциям и долям в уставном капитале юридических лиц - резидентов; Для погашения финансовых кредитов, предоставленных под гарантии ингосстраха по страхованию экспортных кредитов. Покупка валюты по поручению клиентов для оплаты импорта услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности на специальной торговой сессии в настоящее время не разрешается. В случае, если переводы не осуществлены в течение 7 дней, купленная валюта продается также на спецсессии. Покупка иностранной валюты на бирже. Специальные транзитные счета. Расчетная палата ММВБ открывает банку для расчетного обслуживания на ОРЦБ основной счет. Одновременно, в зависимости от секторов ОРЦБ, на которых намерен работать банк, открываются торговые счета и счета депонирования. Внешние расчеты по операциям на ОРЦБ могут совершаться только через корреспондентский счет банка в Банке России. Расчетная палата ММВБ использует в своей работе систему электронных расчетов. В исключительных случаях допускается работа банка без участия в указанной системе с применением расчетов SWIFT, телексных поручений или платежных поручений на бумажном носителе. Списание денежных средств с основного счета на торговый счет или счет депонирования осуществляется банком самостоятельно электронным платежным поручением. Списание денежных средств с торговых счетов и счетов депонирования производится расчетной палатой на основании осуществленных сделок мемориальными ордерами в безакцептном порядке. Банк передает на биржу реестр поручений клиентов - резидентов на покупку долларов США за рубли на специальной сессии, форма которого приводится ниже. Банк осуществляет проводки на основании выписок расчетной палаты. Операции, связанные с приобретением валюты на ММВБ банком-участником отражаются в учете следующими проводками: Депонирование рублевых средств клиентов для покупки валюты Д-т сч. Расчетный (текущий) счет клиента К-т сч. No 47407810 или 47405810 (по лицевым счетам клиентов) Перечисление денежных средств на ММВБ на основной счет банка Д-т сч. 30402810 К-т корреспондентского счета Операцию по перечислению денежных средств банком на биржу, по мнению Банка России, нельзя рассматривать как погашение задолженности перед клиентом. Кредиторская задолженность перед клиентом погашается в момент исполнения заявки клиента на покупку (продажу) валюты. При покупке валюты

Депонирование для покупки на спецсессии (перечисление на счет депонирования) Д-т сч. No 30406810 К-т сч. No 30402810 3.2 перечисление для покупки на межбанковской сессии (перечисление на торговый счет) Д-т сч. No 30404810 К-т сч. No 30402810 4. Купленная валюта зачисляется: а) на корсчет банка Д-т сч. No 30114840 К-т сч. No 47403840 на сумму зачисления б) Комиссия ММВБ Д-т сч. No 70205810 К-т сч. No 47403840 на сумму комиссии без НДС в) НДС уплаченный Д-т сч. No 60310810 К-т сч. No 47403840 на сумму НДС г) списание биржей рублей за купленную валюту Д-т сч. No 30409810 К-т сч. No 30406810 5. Расчеты за купленную валюту: а) зачисление купленной валюты по клиентам на специальный транзитный счет Д-т сч. No 47403840 К-т сч. No спецтранзитного счета б) списание депонированных рублевых средств за купленную валюту по клиентам Д-т сч. No 47407810 или 47405810 К-т сч. No 30409810 сумма рублей по курсу покупки валюты в) возврат остатка депонированных средств Д-т сч. No 47408810 К-т сч. No расчетного (текущего) счета клиента 6. Покупка банком валюты для собственных нужд на спецсессии (возможна для выплат в иностранной валюте физическим лицам по вкладам, а также на общих основаниях) вместо проводок, указанных в пункте 5 совершаются следующие записи: Д-т сч. No 47408840 К-т сч. No 47407810 конвертация валюты (курсовые разницы -61306 или 61406) Д-т сч. No 47403840 К-т сч. No 47408840 собственная валюта банка Д-т сч. No 47407810 К-т сч. No 30409810 списание затраченных рублей В соответствии с письмом ГУ ЦБ РФ, в связи с тем, что ММВБ не открывает банкам счета в валюте на счете 30409, банки также не имеют права открывать на своем балансе указанный счет. Этим же письмом банкам рекомендовано учитывать операции на счете 47403 и 47404. Если банк не является участником биржи, то операции оформляются в бухгалтерском учете следующим образом: Обязательная продажа 75% выручки При подаче клиентом банка поручения по установленной форме на продажу 75% валютной выручки в долларах США операционист зачисляет указанную сумму на счет 47405840 Д-т транзитного валютного счета К-т 47405840 В течение трех рабочих дней после зачисления средств на счет 47405, последняя должна быть продана на бирже. Предварительное депонирование валютных средств для продажи (кратное минимальному лоту) оформляется следующей проводкой; Д-т 47423840 К-т 30114840 При наличии остатка на счете 47405 меньшего, чем минимальный лот, конвертация осуществляется операционистом на основании распоряжения уполномоченного подразделения банка (с указанием курса проведения операции) внутренней проводкой: Д-т 47405840 К-т расчетный счет клиента Курсовые разницы относятся на счет 61306 (61406) в корреспонденции с расчетным счетом клиента. При поступлении рублевых средств на корреспондентский счет банка после обязательной продажи они зачисляются на транзитный счет 47422810. Бухгалтерия банка на основании документов, предоставляемых банком-посредником подтверждающих совершенные сделки продажи валюты, в которых указаны суммы проданной валюты, вырученных рублевых средств, курс совершенной операции на бирже, удержанное комиссионное вознаграждение посредника и НДС по комиссии, осуществляет списание на расходы банка услуг посредника с выделением НДС: Д-т 70205810 К-т 47422810 Д-т 60301810 К-т 47422810 На основании распоряжения уполномоченного подразделения банка, с указанием сумм причитающихся каждому клиенту и курсе сделки, операционный отдел зачисляет клиентам средства на расчетные счета. Д-т 47422810 К-т расчетный счет клиента Одновременно сделка закрывается проводкой Д-т 47405840 К-т 47423840 Покупка валюты на специальной сессии по поручению клиента В соответствии с поручением клиента операционистом производится предварительное депонирование рублевых средств для покупки иностранно й валюты: Д-т расчетного счета клиента К-т 47407810 или 47405810 Перечисление рублевых средств банку-посреднику оформляется проводкой: Д-т 47423810 К-т корреспондентского счета В день зачисленния иностранной валюты на корреспондентский счет банка Д-т корреспондентский счет банка в иностранной валюте К-т 47422840 Иностранная валюта зачисляется клиенту на основании подтверждающих документов банка-посредника: Д-т 47422840 К-т специальный транзитный счет клиента. При этом закрывается сделка проводкой: Д-т 47407 или 47405 К-т 47423810. Со счета 47422840 списывается также комиссия, уплаченная посреднику с выделением НДС. Наименование уполномоченного банка ______________________________________________________ Кому предоставляется _________________________________________________ РЕЕСТР ПОРУЧЕНИЙ РЕЗИДЕНТОВ НА ПОКУПКУ ЗА РУБЛИ ДОЛЛАРОВ США (840) НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ НА " ____ " _____________ 199__ Г (единиц соответствующей валюты)

No П/ПКод ОКПО резидентаНаименование резидентаПоручение резиденга на

покупку иностранной валютыРегистр. номер Исполняющего банка

НомерДатаСумма покупкиКод основания

12345678

ИТОГО:

Банковские операции с валютой

Валютные сделки и срочные операции

Форвардные операции.

Внебиржевые срочные валютные сделки по покупке-продаже валют с датой

валютирования свыше двух дней от заключения сделки называются форвардными

операциями.

По договору форварда банк А обязуется через определенное время по

фиксированному курсу купить валюту, а банк Б продать.

Валютные сделки с датой валютирования отличной от текущей даты учитываются

на внебалансовых счетах главы Г "Срочные операции".

Примерно аналогично срочным операциям с валютой учитываются срочные операции

с ценными бумагами и драгоценными металлами.

Наличные сделки

Валютные сделки с датой валютирования не более 2 дней от даты заключения