Банковский учет и операционная техника
Шрифт:
плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".
Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на
основании документов, исполненных в бумажной форме.
Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в
других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам
или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть
всегда равен итогу пассивных счетов.
Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по
кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по
кредиту активных и т.д..
Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)
отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.
По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.
Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги
на хранении в головном депозитарии".
Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в
корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие
депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги
владельцев". Счет No 98040 ведется только
каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.
Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.
Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:
Дебет сч. No 98010
Кредит сч. No 98050
При продаже облигаций совершаются обратные проводки.
Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в
безналичной форме при наличии головного депозитария.
Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету
счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".
Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или
передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения
учитываются на активном счете No 98000.
Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в
соответствующих главах книги.
Учет неэмиссионных бумаг
Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не
отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые
на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями
инструкции No 56.
При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными
лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций,
выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам,
корешкам и полистно по неполным пачкам.
Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт
новый внебалансовый счет No91401.
Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита
учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в
договоре залога.
Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.
В расход внебалансовго счета бумаги списываются при их выбытии.
Векселя Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы. С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита. Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" . Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями. В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто. Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта. Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам. Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513). Векселя банков учитываются на счете No 514. Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515. Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519. Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах: - простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком"; - переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта"; простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя". Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт. Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей. На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам. Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка. Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы". Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные". Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями: При покупке векселя организации: Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца. И одновременно по внебалансовым счетам: Дебет сч. No 98000 Кредит сч. No 98050. По процентным векселям
Создание резерва под обесценение ценных бумаг. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России). По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги: - в акции акционерных обществ; - в негосударственные долговые обязательства; - в муниципальные облигации; в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а. Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ. Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв: Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается. Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка: Дебет счета No 70209 "Другие расходы". Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы". Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
Резерв по учтенным векселям.
Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,
введенным в действие с 01.01.98 г.
Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от
25.12.97 г. No 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Оценка риска производится при учете векселя.
К категории обеспеченных векселей относятся векселя, авалированные
Правительством России, субъектов России, Банка России, а также правительств
и центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и
развития.
Остальные векселя считаются необеспеченными.
Учтенные векселя, не оплаченные в срок относятся к той группе риска, которая
соответствует сроку просроченной задолженности.
Резерв под обесценение учтенных векселей отражается в балансе проводкой:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. по учету резерва под возможные потери по учтенным векселям.
Резерв используется только для покрытия вексельной суммы без дисконта.