Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Шрифт:
В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря. В 2007 г. в ОАО «Линда» оно составило 511 тыс. руб. (321 + 240 – 50).
В следующей строке – «Изменения в учетной политике» – показываются суммы, которые были направлены в предыдущем году на увеличение (уменьшение) нераспределенной прибыли организации, согласно изменениям, внесенным в ее учетную политику.
В нашем примере строка прочеркивается.
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно отразить уменьшение нераспределенной прибыли организации
В нашем примере строка прочеркивается.
В строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на соответствующую дату.
По строке «Чистая прибыль» организация отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в отчетном году.
В нашем примере прибыль 2008 г. составила 320 тыс. руб. Как и прибыль предыдущего года, ее нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» (51 тыс. руб.) и «Отчисления в резервный фонд» (50 тыс. руб.).
Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2008 г. показывается по строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».
По строке 140 в нашем примере будет отражена сумма 730 тыс. руб. (511 + 320 – 51–50).
Организация отражает информацию о движении собственного капитала в целом в 2006–2008 гг. Эти суммы должны быть определены как алгебраическая сумма сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и взаимоувязаны со строкой 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса.
В нашем примере остатки собственного капитала составили соответственно:
• на 31 декабря 2006 г. – 9271 тыс. руб.;
• на 1 января 2007 г. – 9271 тыс. руб.;
• на 31 декабря 2007 г. – 9511 тыс. руб.;
• на 1 января 2008 г. – 9511 тыс. руб.;
• на 31 декабря 2008 г. – 9780 тыс. руб.
Если у организации имеются обороты по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», не указанные в строках образца формы № 3, они должны быть отражены в отчете об изменениях капитала путем введения дополнительных строк с указанием вида хозяйственных операций, повлиявших на изменения составляющих собственного капитала, например получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным хозяйственным товариществом или обществом.
Раздел II «Резервы» включает четыре части.
В первой части отражается изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством.
Во второй части отражается изменение резервов, которые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью могут создавать в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли организации. Такие резервы организации отражают по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».
В
В графе 4 организация (фирма) указывает сумму средств, которые были направлены на формирование резервного капитала в течение предыдущего года и отчетного года соответственно. Они равны кредитовым оборотам по кредиту счета 82 «Резервный капитал» за эти периоды.
В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в течение предыдущего года и отчетного года на покрытие тех или иных расходов (т. е. дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).
В графе 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31 декабря предыдущего и отчетного года.
Пример (продолжение)
ОАО «Линда» образовало резерв в соответствии с законодательством на 31 декабря 2006 г. в сумме 1650 тыс. руб., который не использовался в течение 2007 и 2008 гг. В 2007 г. на эти цели была дополнительно направлена часть чистой прибыли в сумме 50 тыс. руб. В 2008 г. эта операция повторилась. Остаток резервного фонда, образованного в соответствии с учредительными документами, на 31 декабря 2008 г. составил 1750 тыс. руб.
В третьей части – «Оценочные резервы» – расшифровываются данные о движении оценочных резервов, созданных в соответствии с учетной политикой организации. Учет оценочных резервов ведется на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В графе 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года.
В графе 4 указывают сумму средств, направленных на создание оценочных резервов, а в графе 5 – сумму израсходованного резерва по данным предыдущего года и данным отчетного года.
В графе 6 отражается кредитовое сальдо счетов 14, 59 и 63 по состоянию на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря отчетного года.
Пример (продолжение)
В 2007 г. в балансе ОАО «Линда» не числилась просроченная дебиторская задолженность. В 2008 г. в балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в сумме 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями, поэтому 1 октября 2008 г. был образован резерв по сомнительным долгам в размере 15 тыс. руб. До конца года эта задолженность так и не была погашена.
По строке за отчетный год сделаны записи:
• в графе 3 – прочерк;
• в графе 4 – 15 тыс. руб.;
• в графе 5 – прочерк;
• в графе 6 – 15 тыс. руб.
В четвертой части – «Резервы предстоящих расходов» – отражаются резервы, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Сумма начисленных резервов отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а суммы, списанные за счет образованных резервов, отражаются по дебету данного счета.