Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
5.2.8. Какие операции называют лизинговыми?
Под лизингом в России понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное
Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование, в соответствии с договором лизинга.
Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Лизингодатель приобретает имущество, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. По истечении срока договора лизингополучатель возвращает лизингодателю арендованное оборудование.
5.2.9. Каковы особенности бухгалтерского учета у получателя основных средств по лизингу?
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
5.2.10. Как отразить в бухгалтерском учете операции по договору текущей аренды?
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (накладной).
Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в разрезе объектов, принятых в аренду, и арендодателей.
Арендная плата включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и облагается НДС.
Начисление арендной платы отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
на сумму арендной платы без НДС :
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
на сумму НДС, относящегося к арендной плате :
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Погашение задолженности по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).
При предъявлении бюджету НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».
Если организация выплачивает арендную плату арендодателю вперед за год, полгода или квартал, то предварительные платежи отражаются бухгалтерскими записями на счетах:
Д 97 «Расходы будущих периодов»,
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам»,
К 51 «Расчетные счета» (или другие счета учета денежных средств).
Арендную плату в доле, относящейся к отчетному периоду, списывают на затраты бухгалтерскими записями на счетах:
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
К 97 «Расходы будущих периодов».
НДС предъявляется бюджету к возмещению:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по оказанным услугам».
5.2.11. По каким причинам может происходить списание основных средств?
Выбытие основных средств происходит в результате:
♦ продажи, передачи по договору мены;
♦ списания в случаях морального или физического износа;
♦ безвозмездной передачи (или по договору дарения);
♦ передачи по договору лизинга;
♦ вклада в уставный капитал, совместную деятельность;
♦ ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
♦ выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
5.2.12. Как отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов основных средств в связи с физическим или моральным износом?
Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета.
При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом списывается:
♦ его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 10 «Материалы» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.);
♦ доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 10 «Материалы»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
♦ выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль
или
Д 99 «Прибыли и убытки»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.
5.2.13. Как отразить в бухгалтерском учете реализацию объектов основных средств?
При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается:
♦ его первоначальная
Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»;
♦ списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 02 «Амортизация основных средств»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ списание остаточной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;
♦ выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
♦ сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;
♦ выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,
или
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
5.2.14. Как отразить в бухгалтерском учете финансовый результат от безвозмездной передачи объектов основных средств?
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.5.3. Учет амортизации основных средств
5.3.1. В чем заключается сущность амортизации основных средств?
Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа).
В международном стандарте учета IAS– 4 «Учет амортизации» износ (амортизация) определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы».
5.3.2. Какие способы начисления амортизации основных средств применяют согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»?
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:
♦ линейным способом;
♦ способом уменьшаемого остатка;
♦ способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
5.3.3. Каков порядок начисления амортизации основных средств?
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Все организации без исключения могут использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент не выше 3, устанавливаемый в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.
В течение всего срока полезного использования объекта основных средств применяется один и тот же способ начисления амортизации.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
5.3.4. На каких счетах ведется синтетический учет начисленной амортизации основных средств?
Для учета амортизации используется пассивный, контрарный, балансовый счет 02 «Амортизация основных средств».
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 44 «Расходы на продажу»,
К 02 «Амортизация основных средств».
5.3.5. В каких случаях амортизационные отчисления по основным средствам не начисляются?
♦ по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.);
♦ по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;
♦ в период восстановления объекта (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), продолжительность которого превышает 12 месяцев;
♦ по основным средствам, переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев;
♦ по мобилизационным мощностям, т. е. на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), если они используются для получения дохода и учитываются на счете 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земельные участки и объекты природопользования, объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Музейные предметы и коллекции включаются в состав Музейного фонда (см. ст. 3 Федерального закона от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»).5.4. Учет ремонтов
5.4.1. Какие виды ремонтов основных средств производят предприятия?
С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ), и ремонт, осуществляемый своими силами (хозяйственный способ).
5.4.2. Назовите способы учета затрат на проведение ремонта основных средств
При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учета затрат на проведение ремонта основных средств:
♦ по фактическим затратам;
♦ с использованием счета расходов будущих периодов;
♦ путем создания резерва на проведение ремонта.
5.4.3. Как предприятию выбрать тот или иной способ учета затрат на проведение ремонта?