Бухгалтерский финансовый учет

Карташова Ирина

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начисляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

6.3.2. Назовите способы начисления амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

♦ линейным способом;

♦ способом уменьшаемого остатка;

♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального

актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Ежемесячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

6.3.3. Каков порядок начисления амортизации нематериальных активов?

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

6.3.4. На каких синтетических счетах ведется учет амортизационных отчислений по нематериальным активам?

Если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия, амортизация нематериальных активов, как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг). На сумму начисленной амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 20 «Основное производство»,

Д 23 «Вспомогательные производства»,

Д 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д 44 «Расходы на продажу»,

К 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 05 «Амортизация нематериальных активов».

В ПБУ 14/2007 не сказано, что делать с остаточной стоимостью объекта нематериальных

активов после окончания начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальных активов.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться – это активы с неопределенным сроком полезного использования и активы некоммерческой организации.

Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по ней определяются линейным способом и ежемесячно относятся затраты путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты как прочие доходы.

6.4. Учет реализации и выбытия нематериальных активов

6.4.1. По каким причинам может произойти выбытие нематериальных активов?

Выбытие нематериальных активов может произойти в связи:

♦ с продажей;

♦ с вкладом в уставный капитал;

♦ с безвозмездной передачей или по договору дарения;

♦ со списанием при полном погашении стоимости объекта либо в связи с выбытием объекта с бухгалтерского учета при уступке (утрате) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

♦ с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим причинам), подлежит списанию.

6.4.2. Как отражается в учете выбытие нематериальных активов?

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах является счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи. В счете указываются наименование объекта, его характеристика, цена реализации, которая представлена остаточной стоимостью или договорной ценой, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

♦ на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»,

К 04 «Нематериальные активы»;

♦ на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 04 «Нематериальные активы»;

♦ на сумму счета, предъявленного покупателю:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

♦ прибыль от продажи объекта нематериальных активов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки»;

♦ убытки от продажи объекта нематериальных активов: Д 99 «Прибыли и убытки»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю, при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.