Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н.
7.1.3. В каких оценках учитываются финансовые вложения?
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения имеют несколько видов оценки, которые определяются
♦ при поступлении;
♦ последующая оценка;
♦ оценка при выбытии.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. К затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений, относятся: расходы на оплату услуг посреднических организаций, связанных с приобретением ценных бумаг; суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; другие обоснованные расходы, связанные с финансовыми вложениями.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, устанавливается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
♦ их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т. е. их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
♦ сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг, на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
♦ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
♦ финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
♦ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
♦ по средней первоначальной стоимости;
♦ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Если объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплачены полностью, то в активе бухгалтерского баланса фиксируют полную сумму фактических затрат по их приобретению по договору с отнесением непогашенной суммы в пассив бухгалтерского баланса по статье кредиторов в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.