Бухгалтерский финансовый учет
Шрифт:
При составлении бухгалтерского баланса вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года за счет финансовых результатов производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
7.1.4. Как отражаются финансовые вложения в бухгалтерском балансе?
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, определив в учетной политике. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются по рыночной стоимости на конец отчетного года, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов в конце отчетного года.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
7.2. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
7.2.1. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета ведется учет финансовых вложений?
Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах осуществляют на синтетическом активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 «Финансовые
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение денежных и иных займов, предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
В случае использования при осуществлении финансовых вложений брокерских услуг НДС, подлежащий возмещению, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчете «Налог на добавленную стоимость при осуществлении финансовых вложений».
7.2.2. В чем состоят особенности учета долговых ценных бумаг?
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
В случае осуществления организацией таких финансовых вложений делают записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»,
К 51 «Расчетные счета»,
К 52 «Валютные счета» – если приобретение происходило за плату,
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» – если получены по договору дарения.
В случае превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода,
К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» – на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью,
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 58-2 – на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения», а если производится доначисление суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».