Чтение онлайн

на главную

Жанры

Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Красова Ольга С.

Шрифт:

Таким образом, прежде всего нужно определить, по каким операциям у вас различен бухгалтерский и налоговый учет. И на тех счетах, где отражаются эти операции, выделять обособленно суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а также те, которые на налогообложение не влияют.

Некоторые специалисты рекомендуют к таким счетам открыть еще и дополнительные субсчета, куда списывать все эти разницы. Однако, можно пойти более простым путем – учитывать разницы на забалансовых счетах. Дело в том, что сами по себе суммы расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом ни в балансе, ни в Отчете о прибылях и убытках не отражаются. ПБУ 18/02 требует лишь, чтобы

эти отклонения были учтены при корректировке налога на прибыль. Поэтому бухгалтеру удобно в течение определенного периода времени (например, месяца) суммировать все возникшие разницы на одном счете. А затем сразу всю их сумму учесть при корректировке.

Таким образом, рекомендуется открыть следующие забалансовые счета:

а) 200 «Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль»;

б) 201 «Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль».

В тот момент, когда бухгалтер обнаружил расхождение учетных данных в бухгалтерском и налоговом учете, сумму отклонений он должен отнести на соответствующий забалансовый счет. А после того, как разница будет учтена при корректировке налога на прибыль, с забалансового счета ее нужно списать.

Понятно, что все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном итоге могут сводиться к двум операциям. Первая – бухгалтерский налог на прибыль (убыток) нужно уменьшить до «налогового». Вторая – налог на прибыль, наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета:

а) 09 «Отложенный налоговый актив»;

б) 77 «Отложенное налоговое обязательство».

Кроме того, рекомендуется открыть еще и несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:

а) 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

б) 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

в) 99 субсчет «Постоянный налоговый актив». 

2.9 Составление бухгалтерской и налоговой отчетности

Итог ведения учетных работ в организации – составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Различают промежуточную и годовую отчетность. Как правило, календарный год традиционно является тем периодом, за который принято подводить итоги деятельности, однако годовая периодичность составления отчета далеко не всегда приемлема. Отчетный период, то есть период, за который составляется отчетность, избирается организацией самостоятельно, если иное не установлено нормативными актами.

Так, применительно к бухгалтерской отчетности период для промежуточной отчетности составляет месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п.48 ПБУ 4/99). Другие отчеты могут составляться с разной периодичностью исходя из целесообразности и требований, предъявляемых к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Состав и порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г . № 43н, а также положениями Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г . № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (далее – Приказ № 67н). Кроме того, вопросам состава, периода и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Промежуточная бухгалтерская

отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма № 1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

В соответствии с п. 1 Приказа № 67н в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности включаются:

а) форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

б) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

в) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

г) форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).

Отчетный год для всех организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации (в том числе филиалов и представительств иностранных компаний), соответствует календарному году, а именно с 1 января по 31 декабря. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Таким образом, в случае если организация была образована после 1 января, кредиторы или инвесторы отчетности вправе запросить у менеджмента организации учредительные документы, а также свидетельство инспекции ФНС России о включении в Единый государственный реестр юридических лиц с указанием даты государственной регистрации организации.

Вместе с тем следует отметить, что в отношении иностранных представительств, расположенных в России, а также юридических лиц, собственниками (учредителями или акционерами) которых являются иностранные компании или физические лица, предусмотрен следующий порядок. Как правило, они, кроме бухгалтерской отчетности по российским стандартам, составляют и предоставляют также отчетность по стандартам и в сроки, установленные в странах нахождения учредителей. Отчетный год в них зачастую, в отличие от российского, не соответствует календарному. Следовательно, в таких организациях (представительствах) на дату составления (представления) финансовой отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета уже имеется отчетность, составленная по международным стандартам. В ней отдельные показатели могут раскрываться более подробно или в других порядках и группировках, что дает больше возможностей для анализа финансово-хозяйственной деятельности при изучении финансовой отчетности организации.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности. Это означает, что, например, субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации при отсутствии соответствующих данных в состав бухгалтерской отчетности могут не включать Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к Бухгалтерскому балансу. Коммерческие организации, которые не являются крупными, раскрывают отчетную информацию, пользуясь образцами форм бухгалтерской отчетности, которые разрабатываются Минфином России.

Поделиться:
Популярные книги

Бастард Императора. Том 4

Орлов Андрей Юрьевич
4. Бастард Императора
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
фантастика: прочее
5.00
рейтинг книги
Бастард Императора. Том 4

Идеальный мир для Лекаря 6

Сапфир Олег
6. Лекарь
Фантастика:
фэнтези
юмористическая фантастика
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 6

Мама из другого мира. Чужих детей не бывает

Рыжая Ехидна
Королевский приют имени графа Тадеуса Оберона
Фантастика:
фэнтези
8.79
рейтинг книги
Мама из другого мира. Чужих детей не бывает

Студент из прошлого тысячелетия

Еслер Андрей
2. Соприкосновение миров
Фантастика:
героическая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Студент из прошлого тысячелетия

Ну привет, заучка...

Зайцева Мария
Любовные романы:
эро литература
короткие любовные романы
8.30
рейтинг книги
Ну привет, заучка...

Идеальный мир для Лекаря 9

Сапфир Олег
9. Лекарь
Фантастика:
боевая фантастика
юмористическое фэнтези
6.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 9

Возвышение Меркурия. Книга 5

Кронос Александр
5. Меркурий
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Возвышение Меркурия. Книга 5

Её (мой) ребенок

Рам Янка
Любовные романы:
современные любовные романы
6.91
рейтинг книги
Её (мой) ребенок

(Бес) Предел

Юнина Наталья
Любовные романы:
современные любовные романы
6.75
рейтинг книги
(Бес) Предел

Курсант: Назад в СССР 11

Дамиров Рафаэль
11. Курсант
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Курсант: Назад в СССР 11

Страж Кодекса. Книга III

Романов Илья Николаевич
3. КО: Страж Кодекса
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Страж Кодекса. Книга III

Паладин из прошлого тысячелетия

Еслер Андрей
1. Соприкосновение миров
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
6.25
рейтинг книги
Паладин из прошлого тысячелетия

Леди Малиновой пустоши

Шах Ольга
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
6.20
рейтинг книги
Леди Малиновой пустоши

Бастард Императора. Том 5

Орлов Андрей Юрьевич
5. Бастард Императора
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Бастард Императора. Том 5