Бухгалтерский учет в страховании

Красова Ольга С.

На практике взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на счет 69 на дату начисления зарплаты и ЕСН. Обычно – на последнее число каждого месяца.

Пример. За сентябрь 2005 г. работнику основного производства ООО «Вертус» Фирсову А.Д. (1969 года рождения) начислена заработная плата в размере 8000 руб. Совокупный доход данного работника с начала 2005 года не превысил 100 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в сентябре 2005 г. Фирсову не предоставляются. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются по ставке 0,2 процента.

30 сентября 2005 г. бухгалтер ООО «Вертус» сделает в учете следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

– 8000 руб. – начислена зарплата Фирсову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы

физических лиц»

– 1040 руб. (8000 руб. х 13 %) – удержан с работника налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»

– 2240 руб. (8000 руб. х 28 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»

– 320 руб. (8000 руб. х 4 %) – начислен ЕСН в части, уплачиваемой на социальное страхование;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии»

– 800 руб. (8000 руб. х 10 %) – начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

– 320 руб. (8000 руб. х 4 %) – начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»

– 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»

– 272 руб. (8000 руб. х 3,4 %) – начислен ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

– 16 руб. (8000 руб. х 0,2 %) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В целях налогообложения прибыли сумма взносов на обязательное пенсионное страхование включается в состав расходов на дату, когда организация перечислит эти взносы (пп.3 п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). Но это если организация применяет кассовый метод.

Если же организация применяет метод начисления, то взносы на обязательное пенсионное страхование включаются в состав расходов на дату их начисления (пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Причем, как разъяснило МНС России в Письме от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-05/945@, страховые взносы отражаются как прочие расходы и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа

Страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей уплачивают индивидуальные предприниматели и адвокаты. Это установлено в п.1 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц определяется исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно утверждает Правительство РФ.

Однако в п.3 ст.28 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен минимальный размер фиксированного платежа – 150 руб. в месяц (из них 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. – на финансирование накопительной части трудовой пенсии).

А если страховой платеж, рассчитанный на месяц исходя из стоимости страхового года, не превышает размер минимального фиксированного платежа (150 руб.), то уплата производится в минимальном размере.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2003 г. N 148.

Уплата страховых взносов при применении специальных налоговых режимов

Организации, применяющие «упрощенку», уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

При этом если страхователь выбрал в качестве объекта обложения

по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может уменьшить свои доходы на сумму страховых взносов (пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО «Исток» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект обложения по единому налогу – доходы, уменьшенные на величину расходов. За 9 месяцев 2004 г. ООО «Исток» получило доходы в размере 9 500 000 руб. Сумма начисленной зарплаты за этот же период – 860 000 руб.

Страховые взносы, на сумму которых ООО «Исток» может уменьшить налогооблагаемый доход, составляют:

860 000 руб. х 14 % = 120 400 руб.

Если же объектом налогообложения являются доходы, то страхователи могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, но не более чем на 50 процентов (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО «Верста» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы. По итогам I квартала 2004 г. ООО «Верста» получило доходы в размере 2 000 000 руб. Общая сумма страховых взносов, уплаченных организацией за I квартал, составила 40 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.:

2 000 000 руб. х 6 % = 120 000 руб.

Налог можно уменьшить не более чем на:

120 000 руб. х 50 % = 60 000 руб.

60 000 руб. > 40 000 руб.

Таким образом, ООО «Верста» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование в полном размере.

Следовательно, сумма единого налога, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:

120 000 руб. – 40 000 руб. = 80 000 руб.

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ). Объектом налогообложения и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Правда, на плательщиков ЕНВД не распространяется положение п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ (здесь предусмотрено, что ЕСН не облагаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации или налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей или физических лиц).

На сумму страховых взносов организации могут уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).

Пример. ООО «Алиса» оказывает парикмахерские услуги населению. С 1 января 2004 г. общество является плательщиком ЕНВД. За I квартал 2004 г. сумма единого налога составила 24 000 руб., а сумма взносов на обязательное пенсионное страхование – 13 000 руб.

ЕНВД можно уменьшить не более чем на:

24 000 руб. х 50 % = 12 000 руб.

13 000 руб. > 12 000 руб.

Значит, ООО «Алиса» может учесть уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование только в размере 12 000 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате за I квартал 2004 г., составит:

24 000 руб. – 12 000 руб. = 12 000 руб.

Однако многие организации получают доходы не от одного, а от нескольких видов деятельности. Например, оптовые торговые фирмы имеют «точки», через которые товары продаются в розницу. При этом бывает, что организация применяет «упрощенку» и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые ЕНВД. В этом случае ей придется вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в других нормативных документах порядок ведения раздельного учета не определен. Поэтому на практике налогоплательщики самостоятельно организуют такой учет, используя, к примеру, рекомендации Минфина России (Письмо от 3 июня 2003 г. N 04-05-12/60) и МНС России (Письмо от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207).

Следуя этим рекомендациям, расходы, которые невозможно разделить по видам деятельности (общехозяйственные, зарплата руководителя с учетом начислений на нее и т. п.), нужно распределять пропорционально доле дохода по конкретному виду деятельности в общем доходе организации. При этом по видам деятельности, по которым применяется «упрощенка», учет доходов и расходов производится в соответствии с гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

Порядок организации раздельного учета нужно закрепить в приказе об учетной политике организации.