Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
Пример. [33] В марте 2005 г. ООО «Омега-Н» заключило договор страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств сроком на один год (с 20.03.2005 по 19.03.2006). Транспортное средство, ответственность по управлению которым застрахована, используется для управленческих целей. Страховой взнос по условиям договора составил 7500 руб. и был перечислен страховщику единовременно 20.03.2005.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признаются по кассовому методу. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты равномерно, в
33
Дьяков А. Бухгалтерский учет операций по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск.– 2003.– № 44.
В бухгалтерском учете ООО «Омега-Н» будут сделаны следующие проводки:
Однако сегодня не так много организаций применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете, поэтому рассмотрим пример учета операций страхования организациями, применяющими метод начисления.
Пример. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Омега-Н» доходы и расходы в целях налогообложения прибыли признает по методу начисления. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета расходы по страхованию списываются на затраты равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (то есть так же, как и в налоговом учете).
В бухгалтерском учете ООО «Омега-Н» будут сделаны следующие проводки:
< * > В следующих отчетных периодах, с мая 2005 г. по февраль 2006 г. включительно, расходы по страхованию также будут включены в состав общехозяйственных расходов из расчета количества календарных дней каждого отчетного периода:
– в мае – 637 руб. из расчета 31 календарный день;
– в июне – 616 руб. из расчета 30 календарных дней;
– в июле – 637 руб. из расчета 31 календарный день и т. д.
По состоянию на 01.03.2006 сумма общехозяйственных расходов в части расходов на страхование, списанная со счета 97 «Расходы будущих периодов», составит 6863 руб. (7500 руб. х (365 – 12 – 19) дн. / 365 дн.), а сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» – 390 руб. (7500 – 247 – 6863).
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховщиков, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению отражаются в учете по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери при наступлении страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Бухгалтерские записи при получении страхового возмещения за утраченный автомобиль будут выглядеть следующим образом:
Дебет 01 «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость утраченного автомобиля;
Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;
Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость автомобиля, утраченного в результате страхового случая;
Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – отражено получение страхового возмещения;
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» –
Дебет 76-1, Кредит 99 – отражено превышение полученного возмещения над списанным убытком.
Для отражения поступлений страховых взносов и выплат страхового возмещения по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств у страховщика согласно Приложению к Приказу Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» используются счета бухгалтерского учета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»; 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»; 92 "Страховые премии (взносы), субсчет 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».
Бухгалтерские записи по указанным операциям выглядят следующим образом:
Дебет 77-1, Кредит 92-1 – на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде;
Дебет 50, 51, Кредит 77-1 – на суммы денежных средств, поступившие от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам;
Дебет 77-1, Кредит 50, 51 – на сумму излишне полученных страховых премий (взносов);
Дебет 22-1, Кредит 50, 51 – на сумму страхового возмещения по договору страхования в связи с наступлением страхового случая.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо субсчета 92-1 по окончании отчетного периода списывается в кредит счета 99.
Вопрос:В связи с вступлением в силу Федерального закона «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» индивидуальным предпринимателем, занимающимся оказанием транспортных услуг с использованием собственного автомобиля, был уплачен страховой тариф. Правомерно ли включение в состав профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика уплаченной им суммы страхового тарифа по обязательному страхованию гражданской ответственности?
Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» вступил в действие с 1 июля 2003 г. В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом, за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории Российской Федерации транспортных средств, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 4.
В соответствии с пп. 1 ст. 221 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.