Бухгалтерский учет в страховании
Шрифт:
При учете доходов кассовым методом страховые премии (взносы) признаются доходом в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.
При учете доходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 НК РФ исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.
При кассовом учете доходов суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации в соответствии с п. 2 ст. 273
К расходам страховой организации относятся расходы, предусмотренные ст. ст. 254 – 269 НК РФ, а также следующие расходы, особенности определения которых описываются в ст. 294 НК РФ.
С 2006 г. в ст. 283 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключены ограничения по переносу убытков на будущее. В 2005 г., составляя налоговую декларацию, если у налогоплательщика были убытки в предыдущие налоговые периоды и их еще не полностью погасили, организация имела право с 2005 г. уменьшить налоговую базу на суммы убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, но этот убыток не должен превышать 30 % налоговой базы отчетного периода.
В 2006 г., несмотря на то, что ст. 283 ограничение снято, ст. 5 Закона N 58-ФЗ говорит о том, что в 2006 г. перенос убытков не может превышать налоговую базу более чем на 50 %. Механизм определения предыдущих убытков остался тем же самым, и в 2007 г. можно снизить налогооблагаемую базу, если эти убытки имеются.
С 2006 г. возникает право у налогоплательщиков по-новому рассчитываться с бюджетами плательщиков, в состав которых входят обособленные подразделения, они теперь имеют право не распределять налоговую базу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, а определить одно лицо, через которое все платежи будут уплачиваться. В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщик имеет право уплачивать налог на прибыль через одно из обособленных подразделений, при этом для определения удельного веса налоговой базы, приходящейся на это обособленное подразделение, он принимает показатели всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта.
Учетная политика в целях исчисления НДС.
1. Порядок ведения раздельного учета операций при совершении операций, не облагаемых НДС. Согласно ст. 149 НК РФ страховая организация освобождается от уплаты НДС по операциям:
– оказания услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказания услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами, причем операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:
– страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);
– проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
– страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
– средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Применение льгот не
Страховая организация использует льготу по НДС только при наличии лицензии на право осуществления страховой деятельности в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Требование об обязательном наличии лицензии для правомерного применения льгот по НДС закреплено в п. 6 ст. 149 НК РФ.
3.2 Учет операций по прямому страхованию
Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).
В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях – правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.
Исходя из этого, основными задачами учета считают:
• проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;
• проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;
• контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
• обеспечение правильности формирования страховых резервов;
• изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;
• контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;
• достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.
Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.
Страховой взнос. В соответствие со ст. 11 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).