Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
При заключении любого договора с партнерами в случае, когда предприятию придется удержать какой-либо налог как источнику выплат (НДФЛ – у физического лица – не предпринимателя; НДС и/или налог на доходы – у юридического лица – нерезидента), следует четко разъяснить получателю этой выплаты, что налог будет удержан из общей суммы, оговоренной в договоре.
Это необходимо потому, что, назначая цену товаров (работ, услуг) не всегда гражданин (иностранное предприятие) знает о том, что реально он получит меньше из-за удержания налога. Предупредив его о последнем, удастся избежать возможного конфликта. Если гражданин (иностранное юридическое лицо) будет
2. Анализ вида договора.
2.1. Рассмотрим пример.
Привлекая к работе граждан, можно заключить трудовой договор, а можно – гражданско-правовой договор (подряда или возмездного оказания услуг).
По договору подряда в соответствии со ст.702 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ).
По гражданско – правовому договору исполняется индивидуально – конкретное задание (поручение, заказ). Целью заключения такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Работающие по гражданско – правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа, работают на свой страх и риск, самостоятельно определяют режим работы, не подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка. Здесь важен конечный результат труда и выполнение условий договора с надлежащим качеством и в согласованный срок.
Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем (физическим либо юридическим лицом) и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
При заключении трудового договора для работающих устанавливаются четкие правила внутреннего трудового распорядка и работодателем обеспечиваются предусмотренные законодательством условия труда.
Таким образом, главное отличие гражданско – правовых договоров от трудовых, заключается в предмете договора: по договорам гражданско – правового характера одна сторона выполняет определенные в договоре виды работ или услуг (вне зависимости от квалификации или специальности, должности, без подчинения внутреннему распорядку организации) для другой стороны, по трудовому же договору сотрудник принимается на работу на определенною должность, по определенной специальности и должен выполнять не конкретный объем работы, а любую поручаемую работу, соответствующую его должности (специальности).
С точки зрения налогообложения, при заключении и трудового, и гражданско-правового договоров, предприятие
Поскольку речь зашла о начислении ЕСН по трудовым договорам, здесь же хотелось бы отметить, что в случае заключения трудовых договоров с сотрудниками расходы организации в виде выплат в пользу работников можно признать для целей обложения налогом на прибыль только при условии включения в трудовой или коллективный договор обязанности организации осуществлять такие выплаты (ст. 255 НК РФ).
Исключение составляют выплаты, хоть и предусмотренные трудовым договором, но перечисленные в статье 270 НК РФ как не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, оплата дополнительных отпусков, дивиденды и проценты по акциям и вкладам трудового коллектива, оплата путевок на лечение и отдых и т. д.).
То есть, полное определение при заключении трудового договора (обычно в разделе «Оплаты труда») выплат в пользу работников позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эти суммы. Если этого сделано не будет, могут возникнуть споры с налоговыми органами.
Но при этом стоит задуматься – а надо ли стремиться к тому, чтобы на все выплаты в пользу работников уменьшалась налогооблагаемая прибыль? Ведь тогда предприятие автоматически начисляют на эти суммы единый социальный налог (ст. 236 НК РФ).
При этом налог на прибыль составляет 24 %, а ЕСН в зависимости от дохода работника составляет (от 26 % выплат работнику до 104800 рублей + 2 % от суммы, превышающей доход в размере 600 000 рублей). Чем меньше доход работника, тем больше ставка ЕСН.
То есть, при небольших заработных платах выгоднее стремиться к минимизации ЕСН, нежели налога на прибыль.
2.2. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.
Согласно ст.257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время в соответствии с положениями статьи 260 НК РФ затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в которой были осуществлены.
Отметим, что термины «реконструкция» и «капитальный ремонт» часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие. Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт – это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция – существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств.
Письмом Минфина СССР от 29 апреля 1984 года № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» дано исчерпывающее определение, какие виды работ являются строительными, и в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерского учете и отчетности относятся к долгосрочным инвестициям. Такие работы учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» с последующим списанием на счет 01 «Основные средства», что подтверждается нормативными актами. Согласно указанному Письму от 29.04.84 г. № 80, реконструкция – это переустройство существующих объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, приводящее к существенному улучшению технических характеристик объекта.