Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Шрифт:
S = |Sфакт – Sномин|/ТК, где
Т – период обращения облигации
К – количество начислений в год
S = 50’000
Приобретение облигаций:
Д 58-2 – К 51 ® 2’200’000
Начисленный доход через полгода:
Д 76 – К 91-9 ® 100’000 (2’000’000x0.05 = 10 %)
Д 98-2 – К 58-2 ® 50’000
Операция повторяется ещё три раза. Итого в конце второго года стоимость облигации стала равна номинальной стоимости в 2 млн.
Погашение облигации:
Д 91-2 –
Д 76 – К 91-2 ® 2’000’000
Здесь НДС нет, обороты уравниваются (нет ни прибылей, ни убытков).
2) покупная цена облигации – 1.7 млн. руб. Доход начисляется раз в год.
S = 150 тыс.
Приобретение облигаций:
Д 58-2 – К 51 ® 1’700’000
Доход по процентам:
Д 76 – К 91-1 ® 200’000
Доначисление облигаций на сумму 150 тыс.
Д 58-2 – К 91-2 ® 150’000
Общий доход 350 тыс.
Повторяется ещё один раз в конце второго года
Погашение облигаций:
Д 91-2 – К 58-2 ® 2’000’000
Д 76 – К 91-1 ® 2’000’000
Учёт уставного капитала
Вклады участников без выпуска акций:
Д 75-1 – К 80 (основные средства в качестве пая в уставный капитал)
Д 51 – К 75-1 (вклад денежными средствами)
Пример:
Пусть уставный капитал акционерного общества для строительства Третьего Транспортного Кольца – 1 млрд. (объявленный). В течение какого-то периода времени идёт сбор желающих подписаться под этим капиталом – подписной капитал. По мере подписки внутри счёта 80 идут проводки: 80-1, 80-2, 80-3, 80-4. Часть акций учитывается как оплаченный капитал.
Пусть подписались на 300 млн. 80-1 – объявленный капитал, 80-2 – подписной капитал, 80-3 оплаченный капитал, 80-4 – изъятый капитал.
Д 80-1 – К 80-2 ® 300 млн.
Объявленный капитал остался неподписанным на 700 млн.
В следующем месяце часть акций оплачена, часть – подписались.
Д 80-1 – К 80-2 ® 400 млн.
Задолженность записывается по номинальной стоимости, а продажа акций может быть выше номинальной стоимости.
Если продажная стоимость выше номинальной, то разность образует эмиссионный доход, который учитывается на счёте № 83 «Добавочный капитал»:
83-1 «Переоценка основных средств»
83-2 «Эмиссионный доход»
Поступление акций в уставный капитал:
Д 51 – К 75-1 – по номинальной стоимости
Д 51 – К 83-2 – разность между продажной ценой и номинальной стоимостью акции
Параллельно делается проводка:
Д 80-2 – К 80-3 на сумму номинальной стоимости
Выкуп собственных акций
Счёт № 81 «Собственные акции (доли)» предусмотрен для выкупа акций. Активный, по дебету отражается стоимость выкупленных акций, по кредиту – их продажа или аккумулирование.
По старому плану счетов показывались в активе баланса, по международным стандартам показываются в балансе на уменьшение уставного капитала (принцип
Возможны следующие ситуации:
– Покупаем, но не хотим уменьшить уставный капитал:
Д 81 – К 51 (76)
Если выкуп производится с целью продажи, то внутри счёта 80 на сумму акций не делается проводка Д 80-3 – К 80-4.
Реализация акций с целью получения дохода:
Д 91-2 – К 81 – списание стоимости акций
Д 51 – К 91-1 – продажная цена акций
Д 91-9 – К 99 – прибыль от реализации собственных акций
– Приобретение с целью уменьшения уставного капитала:
Д 81 – К 51 – по номинальной стоимости
Д 80-3 – К 80-4 – по номинальной стоимости
Уменьшение уставного капитала уменьшает обязательства.
Д 80-4 – К 81 – по номинальной стоимости
По рыночной стоимости на счёте 81 будет результат, он списывается на счёт 84.
Д 84 – К 81 – разница между покупной ценой и номиналом
Если появилась прибыль, то налогообложение на разницу между номинальной ценой и покупной.
Д 80-4 – К 91.
Резервный и добавочный капитал, другие вопросы
Резервный капитал
Счёт № 82 «Резервный капитал» – пассивный, балансовый, создаётся за счёт нераспределённой прибыли предприятия. По кредиту – создание резервного капитала, по дебиту – использование. Сальдо – накопленная сумма резервного капитала. В акционерных обществах по законодательству – из балансовой прибыли.
Д 84 – К 82 – создание резервного капитала
Цели, на которые используется уставный капитал:
Покрытие убытка предприятия в текущем году
Д 82 – К 84
Можно использовать часть резервного капитала или всю сумму.
На покрытие сумм, связанных с погашением облигаций акционерного общества, если прибыли недостаточно.
Д 82 – К 66 (67)
Добавочный капитал
Счёт № 83 «Добавочный капитал» – пассивный, балансовый, сальдо представляет сумму добавочного капитала. По кредиту – формирование добавочного капитала за счёт:
– приращения активов по переоценке
– эмиссионный доход
По дебету движения нет, возможно только в случае:
– погашения сумм снижения стоимости активов по их переоценке
– направления средств на увеличение уставного капитала (Д 83 – К 80-3)
– предприятие закрывается и осуществляется распределение сумм между учредителями предприятия
Нераспределённая прибыль
Счёт № 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)» – пассивный, балансовый. В балансе отражается прибыль или убыток прошлых лет, отражение – в конце каждого года. Сальдо представляет собой величину нераспределённой прибыли (убытка), накопленной предприятием за период его существования. По кредиту отражается увеличение величины нераспределённой прибыли, по дебету – её использование.