Финансовое право

Ленева И. Г.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Налогоплательщик приобретает право на получение профессиональных вычетов посредством документального подтверждения понесенных расходов, связанных с профессиональной деятельностью. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве

индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Статья 233 НК РФ регулирует льготы по налогу на доходы физических лиц. Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу Налогового кодекса РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.

Налог на прибыль организаций – прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

• иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Порядок определения и классификация доходов установлены ст. 248 НК РФ, определение расходов в целях налогообложения прибыли и их группировка приведены в ст. 252 НК РФ.

Прибылью для иностранных организаций , осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Прибылью для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Положениями ст. 306–309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями,

осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

• другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Принципы определения доходов заложены в ст. 41 НК РФ. В соответствии со ст. 41 НК РФ доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Такая экономическая выгода должна поддаваться оценке и определяться в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ все доходы можно разделить на два вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Порядок определения доходов и их классификация для целей налогообложения налогом на прибыль даны в ст. 248 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указывается перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы.

В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль же определяется в соответствии со ст. 247 НК РФ в зависимости от того, каков объект налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Исходя из положений ст. 53 НК РФ, налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 2–5 ст. 284 НК РФ.