Финансовое право
Шрифт:
Ю.А. Крохина высказала точку зрения о том, что налоговое право – официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения [69] . Она объясняет это тем, что, устанавливая юридические предписания (налогово-правовые нормы), налоговое право придает налогообложению правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения – налоговые правоотношения. А через нормативное воздействие государство придает процессу изъятия части частной собственности легитимный характер, переводя его под свою юрисдикцию.
Налоговые правоотношения – это вид финансового правоотношения. Их сущность проявляется в содействии финансовой деятельности государства, направленной на аккумулирование публичных
• возникают, изменяются и прекращаются только в связи с деятельностью государства по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
• имеют имущественный характер;
• направлены на образование фондов денежных средств;
• одним из участников этих правоотношений всегда выступают специально уполномоченный орган государственной власти и его должностные лица или орган муниципальное образование;
• волеизъявление в налоговых правоотношениях исходит от государства, т. е. это всегда властные правоотношения;
• это отношения неравных субъектов.
Налоговые правоотношения — это публичные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властный характер и выражающие публичные интересы государства и муниципальных образований.
Взимание налогов есть необходимое условие функционирования государства. Основное предназначение налоговых платежей – удовлетворение интересов каждого гражданина, общества, государства. Соответственно обязанность платить налоги носит публично-правовой, а не частно-правовой характер.
Налоговое правоотношение, как и финансовое правоотношение, имеет свою структуру: объект, субъект и содержание.
Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение. Налоговый кодекс РФ не дает легального определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные виды объектов налогообложения и указывает на обязательные для них свойства.
Объект налогообложения – это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Иными словами, для признания конкретного экономического обстоятельства объектом налогообложения необходимо выполнение двух условий: 1) наличие хотя бы одной из трех вышеперечисленных характеристик и 2) закрепление в качестве объекта налогообложения в законодательстве о налогах и сборах. Наличие стоимостной характеристики у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки: количественной – возможность измерения или подсчета; физической – вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры) [70] .
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения могут являться: операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; иное обстоятельство, имеющее стоимостную характеристику, с наличием которой законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Субъект налогового правоотношения. Существенными признаками налоговых правоотношений являются не только их формальная определенность, но и наличие особых участников налоговых правоотношений. В теории права принято отождествлять термины участник и субъект правоотношений [71] . Круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, закреплен в ст. 9 НК РФ. Однако он не охватывает всех реальных субъектов налогового права. Таким образом можно утверждать, что участники
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (согласно ст. 9 НК РФ), являются: налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы и таможенные органы. То есть законодатель четко разделил группы участников отношений, которые «выступают по отношению друг к другу как управомоченный и правообязанные лица» [72] . Налоговый кодекс РФ закрепил за участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, права и обязанности. Например, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения. А в силу ст. 23 налогоплательщики обязаны: встать на учет в налоговых органах; уплачивать законно установленные налоги и др. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов; и др.
Налоговые правоотношения не только носят публичный характер, но и охраняются государством. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Согласно п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Государственная защита налоговых правоотношений отражает интересы властного субъекта в поддержании установленного порядка в области налогов и сборов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность должностных лиц, предусмотренную федеральными законами.
Содержание налоговых правоотношений составляют права и обязанности их субъектов.
Налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, обладают материальным и юридическим содержанием. Материальное содержание – это те фактические общественные отношения, которые урегулированы нормами налогового права. Юридическое содержание правоотношения – это субъективные права и юридические обязанности субъектов правоотношения.
Субъективное право – это право обладать определенными полномочиями, например полномочиями по проведению мероприятий налогового контроля. Юридическая обязанность – это предусмотренная нормами налогового права мера должного поведения участника налогового правоотношения. В отличие от субъективного права отказаться от исполнения юридической обязанности нельзя. Отказ от исполнения юридической обязанности является основанием для юридической ответственности. Например, непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение ответственности, согласно ст. 119 НК РФ.
В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Налоговый орган обязан осуществить контроль за своевременным и полным поступлением от налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (п. 1 ст. 30 НК РФ). Содержание налогового правоотношения формируется на основе действия юридических норм, волеизъявления его участников, правоприменительной практики. Большинство налоговых правоотношений возникает, изменяется и прекращается в связи с действием налогово-правовых норм.