Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога
Шрифт:
– некоммерческие организации, которым пожертвования были направлены на формирование или пополнение целевого капитала [41] .
По общему правилу социальный налоговый вычет, предусмотренный за осуществление указанных пожертвований, предоставляется на всю сумму этих пожертвований, но не более того ограничения, которое установлено законом. В частности, данный вычет не будет предоставляться на сумму, превышающую 25 % дохода налогоплательщика, полученного в налоговом периоде (то есть в течение календарного года) и подлежащего налогообложению. Другими словами, если налогоплательщик направил весь свой годовой доход благотворительной организации в качестве пожертвования, то он имеет право на возврат уплаченного НДФЛ, но только не со всей суммы дохода, а лишь ее части в размере 25 %.
41
Целевой
Допустим, налогоплательщик имеет два источника систематического ежемесячного дохода. Один – в размере 40 000 рублей в месяц по основному месту работы, другой – в размере 15 000 рублей в месяц за работу, осуществляемую в свободное от основной трудовой деятельности время. Этот второй, дополнительный, заработок налогоплательщик в течение всего календарного года направлял в качестве пожертвования некоей религиозной организации на цели, например, ремонта храма. Общая сумма направленных в виде пожертвования денежных средств составила в течение всего года 180 000 рублей.
Если на следующий год этот налогоплательщик решит получить налоговый вычет на всю сумму перечисленных им в течение предыдущего года пожертвований и обратится с соответствующим заявлением в налоговый орган, то получит лишь частичный возврат уплаченного НДФЛ, и вот почему.
Итак, общая сумма годового дохода рассматриваемого нами лица составляет 660 000 (40 000 х 12 месяцев + 15 000 х 12 месяцев = 660 000) рублей. При этом 180 000 рублей были пожертвованы в течение года религиозной организации. Однако 180 000 рублей превышают предусмотренный законом 25 % порог общей суммы облагаемого налогом годового дохода, на размер которого может быть предоставлен социальный налоговый вычет. Таким образом, данному налогоплательщику будет предоставлен указанный вычет только в сумме 165 000 рублей, так как именно эта сумма и составляет 25 % от всего его годового дохода (660 000 рублей). В результате указанному лицу будет произведен возврат излишне уплаченного в течение года НДФЛ в размере 21 450 рублей, что составляет 13 % (размер подоходного налога) от 165 000 рублей.
В то же время размер указанного ограничения может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик производит уплату НДФЛ, до 30 % дохода, подлежащего налогообложению, в случае если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений. При этом Налоговый кодекс позволяет субъектам Российской Федерации своими законами установить категории указанных учреждений и некоммерческих организаций (фондов), пожертвования которым могут быть приняты налоговым органом к вычету в размере более 30 % дохода налогоплательщика.
Однако при этом закон специально оговаривает ситуацию, при которой сумма предоставленного социального налогового вычета за произведенные пожертвования должна быть снова включена в налоговую базу, то есть в перечень доходов, подлежащих обложению подоходным налогом. Это должно иметь место в том случае, если пожертвования налогоплательщика были ему возвращены по каким-либо причинам, например, при ликвидации организации – получателя благотворительной помощи. И если налогоплательщик, получивший социальный налоговый вычет за расходы на благотворительность, не задекларирует в новом году возвращенные ему пожертвования в качестве дохода, то ему налоговым органом будет выставлена недоимка по НДФЛ. В дальнейшем такая недоимка может быть взыскана с него в принудительном (судебном) порядке, если не будет оплачена им добровольно.
Также хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Налоговый кодекс допускает возможность предоставления социального налогового вычета на размер пожертвований, произведенных налогоплательщиком вышеперечисленным организациям не только в денежной, но и в натуральной форме [42] .
42
См. подробнее разъяснения уполномоченных государственных органов: письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2013 г. № 03-04-08/58234; письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/19950@ // СПС «КонсультантПлюс». Письма официально опубликованы не были.
Налогоплательщик имеет право вычесть из своего облагаемого налогом ежегодного дохода сумму, потраченную им в течение этого года на свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, вне зависимости от формы такого обучения. При этом сумма, вычитаемая для этих целей из его годового дохода, не может превышать 120 000 рублей в год. Таким образом, максимальный размер сэкономленного для налогоплательщика за год налога может составить до 15 600 рублей (120 000 х 13 % = 15 600).
Кроме того, налогоплательщик, являющийся родителем, а также братом или сестрой лица в возрасте до 24 лет, обучающегося исключительно по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, имеет право вычесть из своего облагаемого налогом годового дохода сумму в размере до 50 000 рублей, потраченную им на обучение соответственно каждого ребенка, брата или сестры.
Право на социальный налоговый вычет в таком же размере (до 50 000 рублей) имеют также опекун и попечитель в отношении произведенных ими затрат на обучение по очной форме в организациях, осуществляющих образовательную деятельность лиц в возрасте до 18 лет, находящихся под их опекой или попечительством. Этим правом могут воспользоваться также лица, которые статус опекунов или попечителей утратили, но продолжали расходовать денежные средства на очное обучение в названных организациях своих бывших подопечных [43] , то есть после того, как тем исполнилось 18 лет до достижения подопечными возраста 24 лет.
43
В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации над несовершеннолетними гражданами устанавливаются: опека – над малолетними в возрасте до 14 лет, попечительство – над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет. По общему правилу такая опека прекращается при достижении несовершеннолетним опекаемым возраста 14 лет, а попечительство – при достижении несовершеннолетним подопечным возраста 18 лет. Кроме того, опека может быть установлена судом независимо от возраста лица над недееспособными гражданами, а попечительство – также независимо от возраста лица над гражданами, ограниченными судом в дееспособности.
То есть, говоря простыми словами, если налогоплательщик, являющийся опекуном или попечителем, перестал быть таковым в силу закона, поскольку его несовершеннолетний подопечный достиг возраста сначала 14, а потом 18 лет, когда соответственно сначала опека, а потом попечительство прекращаются, но при этом налогоплательщик продолжил заботиться об этом молодом человеке или девушке и потратил на его (ее) очное обучение какую-то сумму собственных денежных средств, то этот налогоплательщик также имеет право получить социальный налоговый вычет при уплате НДФЛ в размере фактически произведенных на это обучение затрат, но не более 50 000 рублей в год на каждого бывшего подопечного.
Следовательно, чем больше детей, подопечных, братьев или сестер, на обучение которых по очной форме в образовательных организациях налогоплательщиком были истрачены денежные средства в текущем налоговом периоде, тем больше общий размер социального налогового вычета, который может быть предоставлен налогоплательщику в связи с понесенными расходами. Например, у налогоплательщика трое детей, обучающихся в высшем учебном заведении по очной форме обучения, на учебу каждого из которых им было потрачено по 60 000 рублей. Таким образом, общая сумма расходов на обучение всех троих детей в течение года составила 180 000 рублей. Однако, принимая во внимание установленное в законе ограничение в отношении размеров расходов налогоплательщика на обучение каждого ребенка, максимальный налоговый вычет, который может быть предоставлен налогоплательщику, составит 150 000 рублей (50 000 х 3 = 150 000).