Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Правда, местные власти могут понизить и ставку единого налога – вплоть до 5 %. Поэтому в зависимости от ситуации перевод основной суммы прибыли на «упрощенца» по-прежнему вполне возможен.
Кроме того, продавая предпринимателю свою продукцию или товары с пониженной наценкой, продавец – участник схемы снижает сумму начисляемого в бюджет НДС.
ПРИМЕР 41
ООО «Мелодия» реализует неявно аффилированному с ним предпринимателю Абрамову, применяющему УСН, партию товара для реализации оптом.
Рыночная цена товара – 120 000 руб. 000 приобретает товар у поставщика по цене 92 000 руб., в том числе НДС – 14 034 руб. В свою очередь, общество реализует товар предпринимателю по цене 95 000 руб., в том числе НДС – 14 491 руб.
Предприниматель реализует товар
Таким образом, перебрасывая основную сумму наценки на предпринимателя, в целом он и общество экономят на налоге на прибыль 1250 руб. (25 000 руб. х 20 % – 25 000 руб. х 15 %).
Кроме того, если бы 000 само реализовывало товар, ему бы пришлось начислить НДС в размере 18 305 руб. (120 000 руб./118 % х 18 %), а не 14491 руб.
Конечно же, настолько «откровенная» схема встречает противодействие со стороны налоговиков.
Основным инструментом борьбы является статья 40 НК РФ, которая позволяет налоговым органам контролировать соответствие использованных в сделке цен рыночным.
В пункте 1 этой статьи сказано, что если иное не предусмотрено в статье 40 НК РФ, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Это общее правило.
Однако в пункте 2 этой же статьи перечислены случаи, когда налоговая инспекция получает право проверять правильность примененных в сделке цен:
• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени. В пункте 3 статьи 40 НК РФ указано, что если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, то налоговики вправе доначислить налог и рассчитать пени. Расчет ведется таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
В отношениях между компанией и предпринимателем отпадают товарообменные операции и внешнеторговые сделки. Остаются сделки между взаимозависимыми лицами и отклонения цен.
Если предприниматель не участвует в капитале фирмы и у него нет родственных связей с ее учредителями или руководителями, то доказать взаимозависимость крайне трудно.
Как избежать контроля по отклонению цен?
Во-первых, можно продавать определенные виды товаров только через этого предпринимателя. В этом случае налоговикам просто не с чем будет сравнивать цены, применяемые организацией, и лимит в 20 % рассчитать будет нельзя.
Во-вторых, если один и тот же товар реализуется компанией и напрямую, и через предпринимателя, то обосновать разницу в ценах можно еще одним путем.
В пункте 3 статьи 40 НК РФ упомянуто, что при расчете рыночной цены налоговые органы должны учитывать ряд дополнительных факторов, в том числе маркетинговую политику компании. В этом случае можно прописать в отдельном документе, что постоянные скидки с цены применяются в случае закупок определенного объема товаров или постоянным клиентам. Естественно, что предприниматель обязан выполнять эти требования. А компании необходимо доказывать, что благодаря минимальной наценке она увеличивает свой товарооборот. Так, например, одной компании удалось убедить в своей правоте даже суд – Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2005 г. № КА-А40/6606-05.
Правда, есть и отрицательные примеры. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. по делу № Ф04-7249/2005(15829-А70-34) судьи решили, что низкая рентабельность сделки является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика.
Кроме того, предупредим, что низкая рентабельность сделок является для налоговиков очень весомым поводом для назначения
Удастся ли пройти проверку, зависит от того, насколько тщательно налогоплательщики подготовили документальное обоснование всех своих действий.
2.6.3. Перевод прибыли на плательщика ЕНВД
Если плательщики единого налога при УСН еще как-то уплачивают единый налог исходя из полученной суммы прибыли, то для плательщиков ЕНВД полученная ими прибыль вообще не имеет никакого значения для исчисления налога. Разумеется, перевести на них максимально возможную сумму прибыли (если компания и предприниматели тесно, но тайно, связаны между собой) крайне выгодно.
Естественно, это невозможно без использования так называемых трансфертных цен.
Так, например, компания оптовик передает в розничную сеть – «своим» предпринимателям – товар с минимальной наценкой, а уж они реализуют товар по полной рыночной стоимости.
ПРИМЕР 42
ООО «Факел», занимающееся оптовой торговлей, и предприниматели Петров, Иванов и Сидоров, занимающиеся розничной торговлей и переведенные на уплату ЕНВД, в 2010 г. являются скрыто взаимозависимыми лицами.
Обычная рыночная цена единицы товара, реализуемого обществом, составляет 150 руб., в том числе НДС – 22,88 руб. «Своим» предпринимателям общество продает тот же самый товар за 121,5 руб., в том числе НДС – 18,53 руб. Оптовая цена товара – 98 руб., в том числе НДС – 14,95 руб.
Площадь торгового зала у каждого из предпринимателей составляет 100 кв. метров. В 2010 г. размер коэффициента К1 равен 1,295, а коэффициент К2 местными властями для данного вида деятельности установлен в размере 1.
Соответственно, согласно правилам статей 346.29 НК РФ и 346.31 НК РФ, в месяц сумма единого налога составит по всем трем предпринимателям 104 895 руб. (100 кв. м х 1800 руб. х 15 % х 1,295 x 3).
За этот месяц через предпринимателей было реализовано в розницу 20 895 единиц товара.
Если бы общество реализовало все эти товары действительно сторонним покупателям, ему бы пришлось заплатить следующие суммы налогов:
налог на прибыль – 184 1 68 руб. ((20 895 ед. х (150 руб./ед. – 22,88 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);
НДС – 165 697 руб. (20 895 ед. х (22,88 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).
С использованием в налоговой схеме трех плательщиков ЕНВД сумма совместно уплачиваемых ими налогов по данной операции составит следующую величину.
Для общества:
налог на прибыль – 83 246 руб. ((20 895 ед. х (121,5 руб./ед. – 18,53 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);
НДС – 74 804 руб. (20 895 ед. х (18,53 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).
Для предпринимателей – 104 895 руб. У них сумма налога не изменится.
Итого, в общей сумме – 158 050 руб. (83 246 + 74 804).
Таким образом, налоговая выгода составляет 191 815 руб. (184 168 + 165 697–158 050).
В данном примере общество, уплачивающее обычные налоги, уменьшило свои оптовые цены для «своих» покупателей-предпринимателей только на 19 %, чтобы избежать возможности применения рыночных цен налоговиками по этому основанию.
Однако самое главное, это чтобы налоговая инспекция не смогла доказать взаимосвязанность партнеров. Ведь взаимозависимость, напомним, является самостоятельным основанием пересчета примененных сторонами цен до уровня рыночных.
Таким образом, основная задача сторон, участвующих в данной налоговой схеме, – это не выйти за рамки 20 % отклонения от цен, по которым поставщик товаров реализует их сторонним, не участвующим в схеме организациям или предпринимателям, и не допустить признания взаимозависимости с участниками налоговой схемы.
Обратите внимание! Ситуация с предпринимателями, которые уплачивают единый налог при УСН на основе патента, во многом аналогична ситуации с предпринимателями, уплачивающими ЕНВД, поэтому отдельно рассматривать ее мы не будем.
Глава 3
Ведем учет доходов и расходов
Какую бы систему налогообложения предприниматель ни избрал, вести учет доходов и расходов ему необходимо. Как минимум хотя бы для того, чтобы самому быть в курсе – прибылен его бизнес или убыточен.