Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
Шрифт:
Исходя из таких «двойных» Z-отчетов в журнале кассира-операциониста сумма полученных наличных денег должна отражаться по графе «Сдано наличными», а суммы, поступившие по банковским картам, – по графе «Оплачено по документам».
Ну и напомним, что в случаях, когда расчеты за товары, работы или услуги осуществляются безналичным путем через банковские учреждения, применение ККТ действующим законодательством не предусмотрено.
Теперь вот еще что. Строго говоря, данные из Z-отчетов должны заноситься в кассовую книгу.
Но вот большой
Об этом – в следующем разделе.
Глава 4
Предприниматель и кассовая дисциплина
Это один из тех вопросов, которые так и застыли в подвешенном состоянии.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40.
Там, в частности, установлено следующее.
Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках.
Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ.
Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками.
Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Могут ли выполнять все эти правила индивидуальные предприниматели? В частности, те, что работают строго индивидуально, самостоятельно оказывают услуги или выполняют какие-то работы?
Теоретически да, возможно. Но, пожалуй, только теоретически. Ведь, например, касса должна быть размещена в отдельном помещении. А если предприниматель работает на дому?
Да и вообще, как можно разделить личные средства предпринимателя и выручку, получаемую им от ведения предпринимательской деятельности? Все эти деньги принадлежат именно ему в отличие от случая с предприятием, когда средства предприятия не принадлежат даже его учредителям. Как можно запретить индивидуальному предпринимателю пользоваться его же собственными деньгами, загоняя его в некий лимит кассы?
Как нам кажется, когда составлялся Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, эти простые и очевидные соображения не были приняты во внимание.
Согласитесь, что в вышеуказанном документе черным по белому написано «предприятия». Никакие предприниматели
Тем не менее новое руководство Банка России с легкостью изменило мнение предшественников и, ничтоже сумняшеся, обязало индивидуальных предпринимателей выполнять все кассовые требования, предусмотренные для предприятий! Это было сделано в Письме Банка России от 17 июля 2006 г. № 08–17/2540. При этом банкиры не утрудили себя доказательствами.
Зато их требование сразу подхватили налоговики в Письме ФНС России от 30 августа 2006 г. № ММ-6-06/869@. Они требуют от предпринимателей:
• иметь кассу для осуществления расчетов наличными деньгами (для большинства мелких предпринимателей просто невыполнимое условие);
• вести кассовую книгу – по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88;
• соблюдать лимит остатка кассы;
• сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов;
• выдавать денежные средства только под отчет.
Разумеется, легче всего сказать, что ни письма Банка России, ни письма ФНС России не являются нормативными актами и их смело можно не выполнять. Но если реально сопоставить весомость почти любого индивидуального предпринимателя и весомость хотя бы ФНС России, то совет не выполнять требования налоговых органов покажется весьма сомнительным.
Тем более что нижестоящие налоговики уже «взяли под козырек» – см., например, письма УФНС России по г. Москве от 16 января 2007 г. № 18–12/3/002583 и от 10 октября 2006 г. № 22–12/89802.
Еще более неприятно, что и в арбитражных судах нет согласия.
На защиту предпринимателей встал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 августа 2008 г. № А12-8709/08-С30. Он просто обратил внимание, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации установлен только для предприятий. Индивидуальный предприниматель никак не может быть предприятием.
А вот ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18 декабря 2008 г. № А19-2767/08-Ф02-6281/08 решил, что требования Банка России совершенно справедливы. Правда, не совсем ясно, отчего суд пришел к такому выводу.
Однако даже и это не самое неприятное. Хуже всего, что против предпринимателей настроен Верховный суд РФ. В Решении ВС РФ от 15 сентября 2008 г. № ГКПИ08-1000 установлено, что в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведения кассовых операций.
Хотелось бы отметить, что ВС РФ в отличие от ВАС РФ зачастую поражает «оригинальностью» подхода к экономическим вопросам, но пока от этого не легче.
И еще. Если предприниматель откажется соблюдать Порядок ведения кассовых операций (пусть даже в силу физической невозможности), налоговики постараются привлечь его к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, в виде административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб.