Как правильно применять «упрощенку»
Шрифт:
Ни в том, ни в другом случае комиссионер НДС в бюджет не уплачивает.
В рассматриваемой ситуации организация выставляет от своего имени заказчику счет-фактуру, в который заносит данные из счета-фактуры, представленные перевозчиком, а также отчет комиссионера с указанием суммы комиссионного вознаграждения.
6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ
При упрощенной системе налогообложения организация может выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Во втором случае в состав расходов она может включить только те из
Таблица 3
Сравнение расходов при общем режиме и упрощенной системе налогообложения
Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ расширен перечень расходов, которые «упрощенцы» могут включить в состав расходов при расчете единого налога.
«Упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут при расчете единого налога учесть следующие расходы:
• на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные затраты принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию достроенных, дооборудованных, реконструированных или модернизированных основных средств. В течение налогового периода капитальные вложения в основные средства принимаются к учету равными долями в последний день квартала;
• на все виды обязательного страхования (подп.7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• на хранение, обслуживание и транспортировку приобретенных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• на обслуживание контрольно-кассовой техники (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• на вывоз твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, изменения в закрытый перечень расходов внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.
6.1. ДАТА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
При упрощенной системе налогообложения затраты налогоплательщика признаются только после их фактической оплаты.
Под оплатой товаров, работ, услуг понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Погасить свое обязательство покупатель может не только перечислением денежных средств
Если в оплату за приобретенные товары, работы, услуги покупатель передает собственный вексель, то эти товары, работы, услуги считаются оплаченными только после погашения векселя. Расходы в данном случае учитываются в том размере, который зафиксирован в договоре, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, то возникшие суммовые разницы в составе расходов не учитываются.
Кроме того, определены особенности признания различных видов расходов (табл. 4).
Таблица 4
Особенности признания различных видов расходов
6.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАСХОДОВ
Уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов имеют право только те организации и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.
Однако оформлять первичные документы на произведенные расходы должны и налогоплательщики, уплачивающие единый налог с доходов. Дело в том, что в течение года может возникнуть ситуация, когда организации придется вернуться к общему режиму налогообложения. В этом случае ей следует рассчитывать налог на прибыль с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Если отсутствуют первичные документы, подтверждающие факт того или иного расхода, то учесть его в целях налогообложения будет невозможно.
Кроме того, по мнению специалистов Минфина России, по всем расходам организация должна оформлять первичные документы вне зависимости от объекта налогообложения (см. письмо Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-02-04/1/5).
Поэтому в случае отсутствия необходимых первичных документов налоговый орган может наложить штраф на налогоплательщика за нарушение правил ведения учета доходов и расходов, так как отсутствие таковых является грубым нарушением правил учета (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Если подобное нарушение допущено в течение только одного налогового периода, то сумма штрафа составит 5000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если первичные документы не оформляются и не сохраняются более чем за один год, то величина штрафа увеличится в 3 раза (п. 2 ст. 120 НК РФ).
6.3. ОПЛАТА ТОВАРОВ РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Нередко в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, возникает ситуация, когда работник оплачивает приобретение товаров, работ, услуг для организации за счет собственных средств. В связи с этим возникает вопрос: в какой момент можно учесть такую оплату в составе расходов при расчете единого налога?
Согласно ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В то же время в Налоговом кодексе РФ не объясняется, что следует понимать под «фактической оплатой».