Как правильно применять «упрощенку»
Шрифт:
Приобретение материалов
Стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), включаемая в состав материальных расходов, определяется без учета НДС. Такое положение установлено п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому при применении упрощенной системы налогообложения материальные расходы признаются в составе затрат (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость приобретенных материалов включается в состав расходов после оплаты поставщику на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 13.02.2008 № 03-11-04/2/33).
Если организация, применяющая
В книге учета доходов и расходов стоимость приобретенных материалов и относящийся к ней «входной» НДС налогоплательщики должны показывать отдельными строками, поскольку сумма НДС по оплаченным материалам, подлежащая включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, поименована в расходах отдельным пунктом (см., например, письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286).
Приобретение товаров
Товары, приобретенные для перепродажи, учитываются в составе расходов без учета налога на добавленную стоимость (подп. 23 п. 1 ст. 346.16.НК РФ). Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации этих товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
По мнению специалистов Минфина России, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140).
Сумму «входного» НДС, которую налогоплательщики вправе отнести на расходы, можно определить расчетным путем, умножив стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:
НДСр = Р x Налоговая ставка НДС,
где НДСр – сумма «входного» НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода;
Р – стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124.
На наш взгляд, нет никакого смысла вести раздельный учет МПЗ и «входного» НДС по тому принципу, который предлагают чиновники. Это громоздко, трудоемко, создает массу проблем и по большому счету никому не нужно.
«Входной» НДС следует включать в стоимость приобретенных МПЗ. Этот вариант учета основан на том, что по «входному» НДС приходится отслеживать выполнение сразу трех условий:
– задолженность перед поставщиком погашена;
– МПЗ оприходованы;
– товары реализованы, материалы списаны в производство. То есть указанные условия аналогичны порядку включения в
состав расходов товаров и материалов. Поэтому нет смысла учитывать налог отдельно, если невозможно
К такому же выводу пришли специалисты Минфина России. В письме от 26.06.2009 № 03-11-04/2/131 они указали, что организации общественного питания могут учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с налогом на добавленную стоимость.
В книге учета доходов и расходов стоимость реализованных товаров и относящийся к ней «входной» НДС налогоплательщики должны показывать отдельными строками (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/10492Ш).
Таким образом, в книге учета доходов и расходов налогоплательщик должен указывать в графе 5 отдельной строкой стоимость реализованных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и отдельной строкой сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример
ООО «Незабудка» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В апреле 2010 г. организация приобрела партию товаров на сумму 88 500 руб., в том числе НДС – 13 500 руб. 20.04.2010 была перечислена предоплата за товар (платежное поручение № 74). 22.04.2010 товар поступил на склад организации (товарная накладная № 96 и счет-фактура № 96).
25.04.2010 вся партия товара была оптом продана (товарная накладная № 113). 29.04.2010 на расчетный счет ООО «Незабудка» поступила выручка в размере 100 000 руб. (банковская выписка № 102).
В книге учета доходов и расходов организации были сделаны следующие записи:
I. Доходы и расходы
Приобретение внеоборотных активов
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает основное средство или нематериальный актив, то сумму «входного» НДС необходимо включить в первоначальную стоимость этого объекта. В этом случае уплаченный НДС списывается на расходы путем отнесения на затраты первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива (письмо Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).
Напомним, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).
Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете определяется на основании ПБУ 6/01, согласно п. 8 которого в составе фактических затрат на приобретение основного средства учитываются суммы невозмещаемых налогов, в том числе суммы НДС, не подлежащие вычету.
При определении первоначальной стоимости нематериальных активов необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000. В пункте 6 этого документа содержится аналогичная норма, на основании которой «входной» НДС, не подлежащий налоговому вычету, включается в первоначальную стоимость приобретенного нематериального актива.