Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
Шрифт:
Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (Уведомление).
В Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой, налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета,
Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например. Если работник в апреле 2008 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе уведомление за 2008 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2008 г.
С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий.
Обращаем внимание на следующее:
• за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;
• бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;
• начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не нужно;
• порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» (далее – Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.);
• сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации – отнести на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджета (приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 74н)).
К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
К пособиям, не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.
Пример 3.7.Оклад работника малого предприятия в 2009 г. составляет 28 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет, поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 1000 руб.
Таким образом, в январе 2009 г. облагаемый доход работника составит 26 600 руб. [28 000 руб. – 400 руб. – 1 000 руб.].
Сумма налога составит 3 458 руб. (26 600 руб. х 13 %).
В феврале доход работника с начала года превысит 40 000 руб. и составит 56 000 руб. (28 000 + 28 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале,
В ноябре доход работника с начала года составит 308 000 руб. (28 000 х 11). Эта сумма больше 280 000 руб., поэтому работник теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за ноябрь составит 3 640 руб. (28 000 руб. х 13 %).
Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.
В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.
Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т. е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», кредит счета 51 «Расчетные счета»).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
3.1.4. Транспортный налог
Федеральным законом от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ внесены изменения в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ. Теперь организациям нужно отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи по налогу. Правда, некоторые налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей субъектом РФ.