Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
Шрифт:
• не являющихся налоговыми резидентами РФ.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:
• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте);
• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);
• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;
• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые
• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35 %;
• процентных доходов по вкладам в банках – 35 %;
• экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств – 35 %;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – 30 %;
• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, – 9 %.
Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения. К ним относятся:
• суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги, на безвозмезной основе;
• суммы оплаты труда в натуральной форме.
Не облагаются те виды выгод, которые носят компенсационный характер:
• оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками;
• оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками;
• льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т. д.
Пример 3.5. Организация купила квартиру для сотрудника. Стоимость квартиры, купленной сотруднику, – это его доход, полученный в натуральной форме. Покупка квартиры – это и есть та самая «оплата товаров за сотрудника». Предприятие, которое купило квартиру работнику, должно определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этом предприятии (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т. п.). Гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. В данном случае сотрудник не сам покупает квартиру – за него это делает предприятие.
Доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).
Пример 3.6. Организация оплачивает содержание детей работников в детском саду. Налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника – вся сумма, внесенная организацией за содержание его (работника) ребенка в детском саду. Можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об оплате разницы между фактическими расходами на содержание ребенка в детском саду и размером платежей, взимаемых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей производится оплата. В договоре достаточно указать общее количество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.
В то же время с каждым работником
Статьей 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами. Согласно п. 28 указанной нормы освобождены от налогообложения доходы, не превышающие 4 000 рублей, получееные в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, а также в виде подарков, призов, материальной помощи, оплаты медикаментов и др. Помощь и подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, узниками, не будет облагаться налогом в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п.33 ст. 217 НК РФ).
С 1 января 2006 г. утратил силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Данный налог исключается из перечня федеральных налогов и сборов.
Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме, налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Поэтому, стоимость подарка в целях исчисления НДФЛ определяется исходя из рыночных цен на идентичные товары с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов.
Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических путевок), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:
• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
• за счет средств Фонда социального страхования РФ.
С 2003 г. стоимость приобретаемых для работников организации путевок в дома отдыха, не являющиеся санаторно-курортными или оздоровительными учреждениями, включается в доход работника и облагается НДФЛ.
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения, или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).
С 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировка на территории РФ) и 2500 руб. (командировка за границу) за каждый день нахождения в командировке.