Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
Шрифт:
• форма № 26.2.П-1 «Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента»;
• форма № 26.2.П-2 «Уведомление об отказе в выдаче патента;
• форма № 26.2.П-3 «Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента».
Налоговые ставки и порядок уплаты УСН. Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 34619 НК РФ).
С 2009 г.
Налоговые ставки регламентированы ст. 34620 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере15 %.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
В соответствии с п. 7 ст. 34621 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 34623 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается:
• налогоплательщиками—организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• налогоплательщиками—индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 34621
Порядок исчисления и уплаты минимального налога. Согласно п. 6 ст. 34618 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.
Единый налог подлежит распределению:
• в бюджет субъекта РФ – 90 %;
• ФФОМС – 0,5 %,
• в территориальный ФОМС – 4,5 %,
• в ФСС РФ – 5 %.
Минимальный налог распределяется иначе:
• в Пенсионный фонд РФ – 60 %;
• ФФОМС – 2 %;
• в территориальный ФОМС – 18 %;
• ФСС РФ – 20 %.
Законом от 21 июля 2005 г. № 101– ФЗ с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:
• сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 34615 НК РФ;
• минимальный налог уплачивается в случае, если именно за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
• налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Платить минимальный налог следует в двух случаях:
1) если размер минимального налога больше суммы единого налога;
2) если сумма единого налога равна нулю.
Такое случается, если организацией, применяющей УСН получен убыток. Сравнивать суммы минимального и основного налога нужно по окончании года. По результатам работы за год, нужно платить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики имеют право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 34618 НК РФ. Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Пункт 7 ст. 34618 НК РФ предусматривает порядок перенос названных суммовых разниц и расходов на будущие налоговые периоды (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-1105/68