Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
2.1.2. Уплата единого социального налога
Межбюджетное распределение. Согласно п. 1 ст. 241 НК РФ если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб., то налоговая ставка единого социального налога установлена в размере 26 %, из которых:
– 20 % перечисляется в федеральный бюджет (из них 14 % – в ПФР);
– 2,9 % – в ФСС РФ;
– 1,1 % – в ФФОМС;
– 2,0 % – в ТФОМС.
В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
При этом в отличие от главы 25 НК РФ главой 24 настоящего Кодекса не предусмотрена возможность создания ответственного обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федерации по исполнению вышеперечисленных обязанностей.
Таким образом, в случае принятия организацией решения о предоставлении филиалу полномочий ответственного обособленного подразделения по исполнению обязанностей налогоплательщика на территории субъекта Российской Федерации, соответствующее решение должно быть отражено в учетной политике организации.
Более того, филиал должен обладать одновременно тремя признаками самостоятельности:
– расчетным счетом;
– отдельным балансом;
– начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производить уплату единого социального налога (авансовых платежей по этому налогу) и представлять налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения.
Если филиал не обладает хотя бы одним из вышеперечисленных условий, то он не может самостоятельно уплачивать единый социальный налог и представлять необходимые расчеты и налоговые декларации в налоговый орган.
В письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2008 № 21-11/017707@ рассматривается ситуация, при которой обязательства по уплате единого социального налога исполняются головным предприятием и обособленным подразделением, обладающим признаками, указанными в п. 8 ст. 243 НК РФ.
При этом заработная плата по подразделению, находящемуся в одном районе города, начислялась обособленным подразделением, расположенным в другом районе города, которое по распорядительным документам являлось вышестоящей структурной единицей. Трудовые договоры с сотрудниками также заключались вышестоящим обособленным подразделением.
УФНС России по г. Москве делает в вышеупомянутом письме вывод, что для организаций, имеющих многоуровневую структуру обособленных подразделений, то есть если в состав одних подразделений входят другие подразделения, особенностей исчисления, уплаты единого социального налога и представления отчетности не предусмотрено.
Таким образом, обособленное подразделение организации, отвечающее требованиям ст. 243 НК РФ, имеет право исполнять обязанности по уплате единого социального налога и представлению расчетов по этому налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения как за себя, так и за подчиненное ему обособленное подразделение, которое не соответствует таким требованиям.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представления расчетов по авансовым платежам и деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу.
Одним из критериев ответственного обособленного подразделения
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 № 21-11/35589@ для целей применения п. 8 ст. 243 НК РФ обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса производится обособленное начисление выплат в пользу работников, исчисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и составление отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2007 № 21-11/010069@. Кроме того, согласно вышеупомянутому письму присвоенные филиалу коды причины постановки на налоговый учет (КПП с частью 02 и 31) не исключают возможности уплаты и представления отчетности по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование данными подразделениями в налоговый орган по месту их нахождения.
Еще одним критерием обособленного подразделения является начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Согласно письму Минфина России от 07.05.2007 № 03-04-06-02/95 филиал, отвечающий условиям п. 8 ст. 243 НК РФ, может исполнять обязанности организации по исчислению и уплате единого социального налога в отношении выплат, начисленных именно самим филиалом (ответственным обособленным подразделением) в пользу физических лиц, независимо от места осуществления ими деятельности (в том числе и в других обособленных подразделениях).
Если филиал производит выплаты не только своим сотрудникам, но и работникам обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, то он исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального налога в отношении выплат, начисляемых сотрудникам всех обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации.
В письме Минфина России от 19.03.2007 № 03-04-06-02/40 рассматривается ситуация, при которой согласно трудовому договору, заключенному с головным предприятием, работник выполняет трудовую функцию по месту нахождения филиала. В связи с тем что работник числился в штате головного предприятия, расчет и перечисление работнику заработной платы производились головным предприятием.
При этом делается следующий вывод. Так как начисление выплат по трудовому договору работнику производилось головным предприятием, то независимо от места исполнения таким работником своих трудовых обязанностей (в головном предприятии или в филиале) исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат данному работнику должно было головное предприятие по месту своего нахождения.
Таким образом, обязанности налогоплательщика исполняет подразделение, которое производит выплаты сотрудникам независимо от места их работы.
Необходимо отметить, что ставки единого социального налога, установленные п. 1 ст. 241 НК РФ, носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
В соответствии со ст. 282 ТК РФ работа по совместительству может выполняться работником не только у других работодателей (внешнее совместительство), но и по месту его основной работы (внутреннее совместительство).