Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Мандражицкая Марина

В соответствии с письмом Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-02/38 право на применении регрессивной шкалы ставок единого социального налога имеет организация в целом независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате единого социального налога и по представлению налоговой отчетности по месту своего нахождения. Поэтому переход работника из головного предприятия в филиал на формирование налоговой базы в части выплат в пользу данного работника и применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога не влияет.

Учитывая вышеизложенное, ставки единого социального налога

применяются к налоговой базе, накопленной данным работником в целом по организации, независимо от места исполнения им своих трудовых обязанностей.

Аналогичный вывод делается в письмах Минфина России от 24.01.2007 № 03-04-06-02/5 и УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 № 21-11/068074@.

Применение регрессивной шкалы по единому социальному налогу при реорганизация юридического лица. В последнее время достаточно распространенным видом реорганизации стало присоединение. В результате данного вида реорганизации присоединяемое юридическое лицо приобретает статус филиала.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее юридическое лицо.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом в соответствии со ст. 75 ТК РФ реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование организации) не может служить основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации. Трудовой договор расторгается только в случае отказа работника от продолжения работы.

В связи с этим расходы, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации организации, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу, и правопреемник имеет право на применение регрессивной шкалы ставок на основании п. 2 ст. 241 НК РФ.

Однако, по мнению налоговых органов, если организация, применяющая регрессивную шкалу обложения единым социальным налогом, реорганизована в любой из форм, предусмотренных ГК РФ, юридическое лицо, являющееся правопреемником, не имеет права на применение регрессивной шкалы в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации, при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу. По мнению налоговых органов, исходя из содержания ст. 50 НК РФ юридическое лицо после реорганизации является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения реорганизации данного юридического лица.

В письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 09-14/031191 отмечено следующее.

Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ под налоговым периодом понимается

календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

На основании п. 2 ст. 55 НК РФ если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

По вопросу уплаты единого социального налога организациям необходимо учитывать следующее.

Правопреемство в части налоговой базы по единому социальному налогу не предусмотрено. В налоговых декларациях за первый отчетный период, начинающийся с даты регистрации, организация, образованная в результате реорганизации, не учитывает суммы налоговой базы по единому социальному налогу, отраженные в налоговой декларации за последний налоговый период реорганизуемой организации. При этом ст. 50 НК РФ установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов.

Аналогичное мнение приведено в письме УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 № 21-11/21295.

Налоговый орган обратил внимание налогоплательщиков на то, что в соответствии с п. 5 Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации ИНН. ИНН налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате реорганизации, признаются недействительными.

Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, – это два различных налогоплательщика с собственными ИНН (один из которых недействителен).

Статьей 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-правопреемником регрессивных ставок единого социального налога на основе налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.

При этом главой 24 НК РФ не установлено механизма учета у одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений, произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с письмом Минфина России от 19.11.2007 № 03-02-07/1-492 юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Таким образом, возникшее в результате преобразования юридическое лицо формирует налоговую базу по единому социальному налогу с момента его государственной регистрации без учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации.

Регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу определяется применительно к соответствующей налоговой базе.