Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации

Мандражицкая Марина

Таким образом, в связи с тем что Законом об обязательном пенсионном страховании не определен порядок взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней, подлежат применению согласно ст. 2 этого Закона соответствующие нормы НК РФ, регламентирующие порядок и сроки взыскания недоимок по налогам и сборам (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу № А56-10828/2007, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 по делу № А21-5790/2006).

Порядок возврата (зачета) уплаченных сумм страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, а также порядок возврата сумм процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов.

Законом об обязательном пенсионном страховании не определен порядок:

– проведения зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов;

– уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата;

– источники уплаты процентов;

– уполномоченный орган, который производит зачет (возврат).

Как отмечалось ранее, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами. В связи с этим ставится под сомнение правомерность применения порядка, предусмотренного ст. 78 и 79 НК РФ, к зачету (возврату) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов налоговыми органами.

Статьей 25 Закона об обязательном пенсионном страховании на налоговые органы возложен только контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов. Функции по осуществлению возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на налоговые органы Законом об обязательном пенсионном страховании не возложены.

В то же время в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 № 182-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» ФНС России признана главным администратором доходов бюджета ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в ПФР.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 60.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ.

В целях реализации постановления Правительства РФ от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» издан приказ ФНС России от 26.02.2008 № ММ-3-1/74@ «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее – Приказ № ММ-3-1/74).

В соответствии с п. 1 этого Приказа на территориальные налоговые органы возложены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба».

Согласно ст. 6 БК РФ администратором доходов бюджета признается в том числе орган государственной власти, осуществляющий контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 160.1 БК РФ к бюджетным полномочиям администратора доходов бюджета относится, в частности, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представление поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России, а также принятие решений о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представление соответствующих уведомлений в органы Федерального казначейства.

Согласно п. 5 Приказа ММ-3-1/74 полномочия, возлагаемые на территориальные органы ФНС России, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, БК РФ, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Статьями 78 и 79 НК РФ установлен порядок зачета или возврата налоговыми органами излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафа.

Кроме того, п. 10 ст. 78 НК РФ предусматривается начисление процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата платежа.

Однако существует достаточно большое количество разъяснений Минфина России и ФНС России, в которых говорится, что налоговые органы не вправе проводить зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ (письма Минфина России от 24.05.2007 № 03-02-07/1-252, 03.06.2005 № 03-05-02-04/115, 04.12.2006 № 03-02-07/1-337, 29.01.2007 № 03-02-07/1-25, 15.11.2006 № 03-02-07/1-323, ФНС России от 08.11.2006 № 19-4-04/000063@, 08.06.2006 № 18-0-09/000197, 19.10.2005 № 19-4-04/000022, 25.08.2005 № 19-4-04/000015@, ПФР от 17.02.2006 № 03-19/1691).

Аналогичное мнение приводится и в судебных решениях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 № А42-11399/04-31, 20.01.2005 № А42-4307/04-25).

Однако, как правило, судебная практика складывается в пользу налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 № 2776/06 и № 4240/06, определение ВАС РФ от 20.03.2008 № 3722/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2008 по делу № А31-4693/2007-16, от 13.02.2008 по делу № А31-5175/2007-13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2008 № А74-2290/07-Ф02-1366/08 по делу № А74-2290/07, от 13.02.2008 № А78-5041/07-С2-28/237-Ф02-200/08 по делу № А78-5041/07-С2-28/237-Ф02-200/08, ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2008 № Ф03-А16/08-2/605 по делу № А16-811/2007-2).