Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации
Шрифт:
В постановлениях федеральных арбитражных судов отмечается, что поскольку Закон об обязательном пенсионном страховании не устанавливает порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то зачет либо возврат вышеуказанных взносов регулируется нормами главы 12 НК РФ.
Таким образом, если налоговые органы отказываются осуществлять возврат (зачет), организация вправе для решения данного вопроса обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании действий налоговых органов неправомерными.
Однако, учитывая складывающуюся в пользу плательщиков судебную практику, а также после вступления в силу с 1 января 2008 года Федерального
При этом читателям необходимо иметь в виду, что согласно п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налогов путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
Что же касается уплаты плательщику процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, а также процентов, начисленных на излишне взысканные суммы страховых взносов, пеней и штрафов по этим взносам, в вышеперечисленных письмах Минфина России указывается только на необходимость урегулирования бюджетным законодательством вопросов о порядке и об источнике осуществления соответствующих выплат. В письме Минздравсоцразвития России от 17.04.2008 № 2187-ПР говорится о необходимости урегулировать вопрос в соответствии со ст. 218 БК РФ, об определении федерального бюджета в качестве источника выплаты процентов при возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.
Однако внимание читателей может привлечь письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-02-07/2-136, где говорится о том, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрены основания, по которым не начисляются проценты, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока. Несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога по причине отсутствия средств в бюджете является основанием для начисления сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата излишне уплаченных сумм налога.
Таким образом, Минфин России признал, что зачет (возврат) сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в порядке, предусмотренном ст. 78 и 79 НК РФ. При этом можно предположить, что суммы начисленных процентов за нарушение срока возврата платежа плательщику придется урегулировать в судебном порядке.
Судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика. Судебные инстанции приходят к выводу о наличии у налогового органа обязанности возвратить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с начислением на нее процентов за нарушение срока
Более того, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30.06.2006 по делу № А55-35179/05-43, ФАС Московского округа от 25.09.2006, 28.09.2006 № КА-А40/9176-06 по делу № А40-9128/06-117-92 говорится о том, что взыскание с налогового органа процентов за задержку возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется за счет средств внебюджетного фонда, в который произошла переплата, то есть за счет ПФР.
В постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2007 № КА-А40/10564-07 по делу № А40-65037/06-98-379 указано, что в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ проценты за несвоевременный возврат переплаты по страховым взносам должны начисляться не с даты вступления в силу решения арбитражного суда о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне уплаченной суммы, а по истечении месяца с даты подачи организацией соответствующего заявления по день фактического возврата суммы переплаты плательщику страховых взносов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в дни нарушения срока возврата. Аналогичные выводы сделаны в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 № 17АП-2827/2008-АК по делу № А60-574/2008, решении Арбитражного суда г. Москвы от 10.04.2007 по делу № А40-65037/06-98-379.
При этом читателям необходимо иметь в виду, что в п. 10 ст. 78 НК РФ говорится только о начислении процентов в случае нарушения срока возврата излишне перечисленного платежа. Начисление процентов за несвоевременный зачет излишне уплаченных страховых платежей НК РФ не предусмотрено (определение ВАС РФ от 18.12.2007 № 16460/07, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2007 № А19-410/07-35-Ф02-5527/07).
Организациям, имеющим в своей структуре филиалы – ответственные обособленные подразделения по перечислению обязательных платежей, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат производится налоговым органом по месту учета плательщика.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Учитывая, что филиал как ответственное обособленное подразделение исполнял обязанности организации по перечислению обязательных платежей (как за себя, так и за другие обособленные подразделения, расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации) по месту своего нахождения, он соответственно имеет право направить заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм по месту своей постановки на учет в налоговом органе.
Уплата ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу. В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.