Точно так же, как бывают определенные признаки мошенничества со стороны наемных работников, имеются и симптомы, свидетельствующие об аферах со стороны руководителей, своего рода настораживающие «красные флажки». Им были специально посвящены некоторые публикации отдельных специалистов и Ассоциации дипломированных бухгалтеров (СРА). При оценке степени риска в отношениях с данным потенциальным клиентом метод «красных флажков» стал в последнее время вполне обычным в деятельности аудиторов. Несмотря на существование в литературе огромного количества различных признаков мошенничества со стороны менеджеров, мы разделяем их на четыре категории:1. Аномалии в деятельности предприятия (фирмы).2. Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов.3. Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы).4. Особые отношения со сторонними партнерами.
Аномалии в деятельности предприятия (фирмы)
Признаки наличия определенных аномалий в деятельности данной фирмы включают в себя некоторые настораживающие моменты «красные флажки» в финансовой отчетности и других документах этого предприятия (фирмы). К ним обычно относятся:• Необъяснимые изменения в балансовой отчетности.• Работа на грани кризиса.• Необходимость показывать в отчете высокую доходность.• Необычные или крупные выгодные сделки в конце отчетного периода.• Ухудшение качества прибыли (пределов, в которых чистая прибыль может рассматриваться как показатель эффективности предприятия).• Недостаточность основного капитала.• Высокая задолженность или большой удельный вес накладных расходов.• Наличие трудностей во взимании дебиторской задолженности и другие проблемы, связанные с движением финансовых средств.• Более быстрый рост расходов по сравнению с доходами.• Зависимость от производства лишь одного-двух изделий (услуг).• Участие предприятия (фирмы) в крупных судебных (арбитражных) процессах..!Примером, где имели место некоторые из этих признаков мошенничества, может служить недавняя афера в компании «Comptronix Corporation». В данном случае было налицо искажение финансовой отчетности, которое распознал один преподаватель колледжа, заметивший в ходе анализа годового отчета этой корпорации, что количество продаж увеличилось, а в итоговом балансе это изменение не нашло своего отражения в виде увеличения полученных средств, а также то, что увеличилось количество материально-производственных запасов без соответствующего роста выплаченных за них сумм и количества самих закупок. Такие показатели показались ему довольно странными. Он полагал, что наличными платит очень небольшое число заказчиков, и, следовательно, если растет количество продаж, то в годовом отчете по полученным оплаченным счетам должно отражаться и поступление на счет фирмы соответствующих средств. Далее, большинство компаний не оплачивают наличными закупки сырья и оборудования, следовательно, если их количество растет, то в отчете должны соответственно возрастать как сумма этих оплаченных счетов, так и количество самих закупок. Этот преподаватель был абсолютно прав в своих подозрениях. Все эти необъяснимые и не имеющие смысла изменения финансовых показателей были вызваны тем, что руководство «Comptronix» сознательно завышало количество продаж и стоимости приобретенного сырья и оборудования
в целях приукрашивания показателей чистого дохода корпорации.Другим примером мошенничества со стороны менеджеров является афера в компании «Regina Vacuum Company», о которой мы уже упоминали во второй главе. Акции этой компании появились на фондовом рынке в 1985 г. по цене 5,25 доллара за акцию. В то время исполнительный директор этой компании, Дональд Шилен, заполучил 40% всего пакета акций и таким образом стал очень заинтересован в увеличении их биржевой стоимости. В течение следующих трех лет выросла не только биржевая стоимость этих акций, но и другие показатели деятельности его фирмы. Объемы продаж, показанные в отчетах этой компании, возросли с 60 миллионов до 181 миллиона долларов, постоянно увеличивался отчетный чистый доход, доля стоимости проданных товаров в общем товарообороте уменьшилась с 65% до 52%. Все эти изменения в отчетных результатах деятельности фирмы произошли за короткий промежуток времени и стали возможными только потому, что компания: 1) не показывала в отчетности возвратов своей продукции на миллионы долларов; 2) отчитывалась о продажах сразу же по получении заказов, а не после отгрузки готовых изделий; 3) приписывала в отчетности фиктивные продажи; 4) занижала свои издержки; 5) подтасовывала данные финансовой отчетности и иным образом. Эти необъяснимые иначе изменения в финансовой отчетности, искажения структуры доходов и трудности в получении данных об огромном количестве возвращенных из-за брака (быстрого износа пластмассовых деталей) пылесосов были вызваны жизненной необходимостью для Дональда Шилена иметь доход от своего капитала.В качестве третьего примера мошенничества при помощи искажения финансовой отчетности можно привести случай с компанией' «Lincoln Savings and Loan». Чарльз Китинг, ее исполнительный директор, был лично заинтересован в том, чтобы компания считалась очень доходной. В этом случае ее оставили бы в покое правительственные и банковские органы, инвесторы бы с удовольствием приобретали ее облигации (обеспечивая тем самым крупные капиталовложения), и компания смогла бы спокойно перечислять налоги с показанной в отчетах прибыли своей «материнской» компании, «American Continental». Как только эти платежи попадали в материнскую компанию, Китинг со своими сообщниками мог бы пользоваться этими деньгами по своему усмотрению. Если бы компания «Lincoln» не была доходной, то облигации бы не расходились, тут же начались бы всякие проверки со стороны правительственных и финансовых органов, и эти средства нельзя было бы прикарманивать. Поскольку отчеты с искусственно завышенными доходами нужно было готовить к концу каждого квартала, «Lincoln Savings and Loan» проводила фиктивные сделки с недвижимостью, что «на бумаге» якобы приносило миллионы долларов прибыли.
Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов для совершения мошенничества
Симптомы мошенничества, основанные на личных качествах тех или иных руководителей, включают в себя такие присущие менеджерам качества, которые могут стать сигналом об их нечестности или высокой степени возможности мошенничества. Наиболее часто встречаются следующие симптомы подобного рода:• Менеджеры, имеющие большие личные долги или финансовые запросы.• Менеджеры, погрязшие в азартных играх и рискованных сделках.• Менеджеры с неясным или уголовным прошлым.• Нечестное или неэтичное поведение на работе.• Менеджеры, чье финансовое благополучие тесно связано с успешной деятельностью данной организации (фирмы).• Менеджеры, которые не представляют себе жизнь вне данной организации (фирмы).Так уж сложилось, что информацию по поводу этих личностных качеств управленцев высшего и среднего звена добыть довольно трудно. Тем не менее в настоящее время можно воспользоваться находящими все более широкое распространение электронными базами данных, услугами частных сыщиков, которые за определенную плату раскопают данные о прошлом и настоящем некоторых лиц, так что, в принципе, по ним можно заметить некоторые симптомы, свидетельствующие об определенной вероятности мошенничества со стороны этих руководителей. Так, например, поиск в базе данных LEXIS/NEXIS® (это широкодоступная база данных по статьям из прессы Соединенных Штатов) показал, что о Чарльзе Ки-тинге и его аферах было написано много статей еще до его поступления на работу в фирму «Lincoln Savings and Loan». По крайней мере в одной из этих статей он прямо обвинялся в 14-миллионной афере с привлечением сторонних финансовых средств, проведенной им в штате Огайо. Аудиторы и все прочие лица, которые затем имели дело с фирмой Китинга «Lincoln Savings and Loan», вполне могли бы воспользоваться этой базой данных не без пользы для себя.Еще одним источником информации может быть номер карточки социального обеспечения данного руководителя, который можно узнать из избирательных списков или другими способами. Зная этот номер, можно легко получить доступ к данным, объявлял ли тот или иной руководитель о своем банкротстве, был ли он когда-либо обременен крупными долгами, заложена ли его недвижимость и другая собственность, разводился ли он, подвергался ли он уголовному или гражданскому судебному преследованию. Что касается лично авторов данной книги, то они никогда не стали бы связываться с какой-либо организацией без предварительного выяснения данных о ее главных руководителях.
Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы)
Симптомы мошенничества, связанные с организационной структурой предприятия или фирмы, включают в себя различные непонятные на первый взгляд или не имеющие под собой законного основания организационные особенности. К наиболее типичным симптомам подобного рода относятся:• Излишне усложненная организационная структура.• Отсутствие эффективно работающего подразделения внутрифирменного аудита.• Работа в отраслях, связанных с высоким риском, и приверженность к высокорискованным операциям.• Использование устаревших или изношенных средств производства.• Изменения в рядах высшего звена управления и директоров.• Крупные сделки с родственными для данной фирмы партнерами.^Для примера рассмотрим случай финансовой компании «ESM Government Securities» — брокерской фирмы, руководство которой пошло на крупные махинации с финансовой отчетностью, вылившиеся в результате в растрату около 400 миллионов долларов. Путем продажи одних и тех же правительственных облигаций по нескольку раз, а также обманывая покупателей различным образом, этой фирме удалось получить от клиентов чистый доход в размере примерно 1,3 миллиарда долларов, а с учетом выплат кредиторам — даже 1,7 миллиарда. Для покрытия недостачи в 400 миллионов долларов эта компания учредила сеть родственных компаний, включая материнскую, от которой она якобы получила плату за кредит в размере этих 400 миллионов. Поскольку эти деньги были перечислены от фирмы, находящейся с ESM в «родственных» отношениях, аудиторы не нашли в этом никакого криминала и не предприняли никаких мер, чтобы проверить, действительно ли эта сумма перечислялась и существовала на самом деле (фактически им следовало бы осуществить углубленную аудиторскую проверку сделок с родственными компаниями). Единственной причиной сложной организационной структуры бизнеса ESM, включавшей в себя огромное количество дочерних и материнских фирм, была необходимость замаскировать мошенничество в гигантских масштабах.Точно так же упоминавшийся уже Чарльз Китинг создал в своей «Lincoln Savings and Loan» специально усложненную структуру,, включавшую в себя 15 различных юридических лиц. Продавая, например, разные ценные бумаги и покупая недвижимое имущество путем взаимных кредитов и займов, он создавал впечатление, что все сделки осуществляются независимо друг от друга.
Особые отношения со сторонними партнерами
Сегодня, когда деловой мир стал чрезвычайно сложной и жестко регулируемой системой, Никакая организация не может существовать абсолютно самостоятельно, в изоляции от других. Часто менеджеры, задумывающие крупную аферу, предпринимают большие и иногда довольно дорогостоящие усилия по созданию таких отношений с партнерами по бизнесу, которые бы способствовали совершению ими мошенничества или помогли бы его скрыть. К симптомам подобных особых отношений со сторонними партнерами относятся следующие:• Частые смены аудиторов.• Наличие проблем во взаимоотношениях с правительственными и банковскими контролирующими органами, такими, например, как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC).• Всяческие препятствия аудиторам в получении ими необходимой документации.• Частые смены сторонних консультантов по юридическим вопросам.• Пользование услугами нескольких различных банков.• Предпринимаемые усилия по продаже, слиянию фирмы или по ее вхождению в состав какой-либо иной корпорации.• Частые ссылки на давление со стороны политиков, защитников окружающей среды или общественного мнения.^Пример «Lincoln Savings» представляет из себя прекрасный образец такой структуры, разработанной высшим звеном управления специально для сокрытия своего мошенничества от сторонних партнеров. Делалось это путем частой смены аудиторов и юрисконсультов. Так, в 1985 г. ауди-титорскую проверку компании «Lincoln Savings» проводила фирма «Arthur Andersen & Co.», с 1986 по 1988 г. – фирма «Ernst & Young», а в 1988 г. «Lincoln Savings» стали клиентом фирмы «Deloitte & Touche», хотя данная фирма до этого никогда не выступала аудитором по финансовой отчетности «Lincoln Savings».
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИМПТОМОВ МОШЕННИЧЕСТВА ДЛЯ ВЫЯВЛЕНИЯ АФЕР И ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ СО СТОРОНЫ МЕНЕДЖЕРОВ _______________
К сожалению, как и при мошенничестве со стороны наемных работников, так и при аферах менеджеров без признания самого нечистого на руку руководителя бывает очень трудно доказать, что данные симптомы и признаки свидетельствуют о наличии с его стороны факта преступления, а не об неумышленной ошибке. Чтобы предъявить гражданский иск или начать уголовное преследование по обвинению в мошенничестве, в большинстве случаев необходимо доказать повторяемость признаков мошенничества. Например, в случае компании «Lincoln Savings and Loan» истцам нужно было убедить членов Большого Жюри, что часто повторявшиеся способы действия (крупные сделки с недвижимостью между родственными фирмами в самом конце отчетных периодов) носят заранее продуманный характер, а не являются чисто случайными. Если бы были осуществлены лишь одна-две подобные сделки, то доказать что-либо было бы чрезвычайно трудно.
ПРИЗНАКИ АФЕР С ИНВЕСТИЦИЯМИ
При мошенничествах со стороны менеджеров обычно финансовая отчетность фальсифицируется в целях завышения доходов фирмы. Эти завышенные доходы затем используются для повышения биржевой стоимости акций данной компании и, соответственно, увеличения доходов по этим акциям. При подобных аферах жуликоватые предприниматели часто применяют раздачу лживых обещаний и намеренное искажение фактов, причем все это – в целях привлечения дополнительных капиталовложений. Оба этих способа между собой тесно-связаны, поскольку капиталовложения часто делаются на основе веры в искаженные факты, а отличаются они друг от друга лишь средствами введения людей в заблуждение. При мошенничестве со стороны менеджеров подобное искажение фактов встречается обычно в финансовой отчетности, при аферах же с инвестициями обман касается устных или письменных обещаний высоких дивидендов.Аферы с инвестициями могут иметь место как в рамках отдельных организаций, так и вне их. Примером аферы с инвестициями может служить случай с займом «General Motors Acceptance Corporation (GMAC)» нью-йорской фирме «Long Island», занимавшейся торговлей автомобилями.Один из очень крупных торговцев автомобилями, Джон Мак-Намара, присвоил 436 миллионов долларов, принадлежавших GMAC. Сначала он учредил компанию — «Kay Industries», которая выписывала счета-фактуры, свидетельствовавшие, что он закупал микроавтобусы, на самом деле не существовавшие в природе. Затем он пересылал эти счета в GMAC, чтобы получить месячный заем из расчета около 25 000 долларов на каждую машину. Через семь лет таких займов у него набралось на 6,3 миллиарда долларов, из которых только 250 миллионов были использованы на приобретение реальных автомобилей. Каждый новый займ он использовал на погашение старого и таким образом за семь лет выплатил обратно 5,8 миллиарда долларов, положив себе в карман 436 миллионов — примерно 7% от общей суммы займов, вложив их в недвижимость, золотые прииски, нефтяной бизнес и брокерские операции.Хотя компания GMAG и полагала, что предоставляет займы действующему на законных основаниях торговцу автомобилями, его действия на самом деле. полностью подпадают под классическую схему Понци (схему, когда предыдущим инвесторам деньги выплачиваются за счет последующих; она была рассмотрена в главе 1). Единственная разница между этой аферой с инвестициями и теми, которые совершаются вне организации, — это то, что в данном случае инвестором была только одна компания, в нашем случае — GMAC.Примером аферы с инвестициями, затронувшей интересы многих вкладчиков, может служить афера AFCO, которую мы уже упоминали в первой главе.Компания AFCO с резиденцией в Солт-Лейк Сити начиналась со сдачи в аренду оборудования для стоматологических кабинетов. Один из ее двух владельцев раньше работал страховым агентом, а второй два года назад закончил юридический колледж. Первые два года работы этой компании были вполне успешными, сформировалось несколько новых направлений деятельности, включая в себя создание фирмы по обустройству земельных участков. Эта фирма приобрела 10 гектаров земли в Сардинском Каньоне, что находится в северной части штата Юта, и начала его обустраивать в «старом английском родовом» стиле, назвав «Шервуд Хиллз». Имелось в виду, что там будут возможности заниматься зимними и летними видами спорта, то есть он будет использоваться круглый год. Несмотря на то, что летом он был достаточно популярным, суровые снежные зимы и плохая доступность в зимнее время снижали его привлекательность. Для привлечения средств для дополнительного обустройства этого участка и соответствующей его рекламы были проданы некоторые права на его использование, преимущественно медицинским работникам и зубным врачам. Среди других деловых планов компании «AFCO» были универмаг, гостиницы, медицинский центр и разработка участка в 7 гектаров в городке Вест Джордан, штат Юта. Этот проект получил название «Гленмор Вилидж» и рекламировался как самый крупный в штате Юта проект в области недвижимости. Согласно планам, Там на тщательно спланированной территории должно было быть построено 1400 домов, площадка для гольфа, специальные территории выделялись для занятия конным спортом и верховой езды… Как и Шервуд Хиллз, обустройство Гленмор Вилидж обходилось в очень крупные суммы. Приток средств зависел от количества проданных участков, но их продажа шла достаточно туго, поскольку сказывалось отсутствие там соответствующих дорог и другой инфраструктуры. В поисках средств компания AFCO залезла в долги, но проданы были лишь 400 из общего количества (1400) участков, причем владельцы постоянно жаловались, что обещанное обустройство так и не было закончено.В связи с постоянным дефицитом средств и невозможностью получить дополнительные банковские кредиты фирма AFCO решила привлечь к финансированию своей деятельности средний класс — владельцев личных домов. Представители этой компании занялись обходом своих друзей и знакомых, предлагая им очень выгодные условия для вложения своих капиталов. Используя подложные документы и ссылаясь на репутацию других инвесторов, представители компании убедили владельцев домов заложить свою недвижимость в пользу компании. Если владелец дома шел на вторичный заклад, то в этом случае компания AFCO обслуживала бы этот вторичный заклад и выплачивала бы владельцу дополнительно 10% от общей использованной суммы. Поскольку ставка по вторичной закладной составляла примерно 20%, то AFCO сулила практически 30% дохода на вложенный капитал, причем вела себя очень гибко — если человек не хотел получать доход в виде наличных, то ему предлагали в аренду новый «БМВ» или «мерседес» и оплату всех услуг по аренде этих машин.Хотя все это и выглядело вполне законным, уровень доходности явно был рассчитан на базе искаженной финансовой отчетности и представлял из себя пустые обещания. Подобное вложение капитала является ничем иным, как еще одной разновидностью схемы Понци. Предыдущим вкладчикам выплачивались доходы из поступлений от новых инвесторов, а выплаты по вторичным закладным никогда не проводились. Помощник Генерального прокурора США по штату Юта назвал президента компании AFCO «одним из самых бесстыдных аферистов нашего времени». Этот президент соблазнил около 6оО человек, многие из которых сами были бизнесменами, вложить в это дело около 70 миллионов долларов. Позднее он объявил себя банкротом, сведя таким образом шансы вкладчиков получить свои деньги обратно практически к нулю.Для афер с инвестициями симптоматично наличие огромного количества настораживающих признаков, уже упоминавшихся нами «красных флажков», а именно:• Необычно высокие процентные ставки годовых.• Инвестиции,
не представляющие обычно делового интереса.• Давление на инвесторов с тем, чтобы они как можно раньше вложили свои средства.• Использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов.• Сфера предпринимательства, новая для данного города или местности, причем не сообщается, откуда появились главные действующие лица и чем они занимались раньше.• Действия, уже сопровождавшиеся банкротствами или скандалами.• Представление цифр и/или финансовых документов, не прошедших гласную проверку.• Проекты, основанные на получении «неофициальных» вознаграждений, сложных схем маркетинга, на поиске «особых» подходов к имеющим деньги людям и на устных соглашениях, о которых «нельзя говорить» якобы из-за особенностей местных или иностранных законов.• Неподтвержденные аудиторской проверкой финансовые отчеты или рекламные заявления, их пропагандирующие.• Инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистическими.• Обещания успешности инвестиций, основанные на чьих-то «уникальных» способностях или возможностях добиваться финансового успеха (типа предсказания будущих цен на товары или наличия необычно эффективной сети дистрибьюторов).• Выставление на первый план особой привлекательности именно этих инвестиций, основанное на одних эмоциях.• Необходимость для достижения успеха крупных займов.• Поиск инвесторов для выплаты имеющихся долгов.• Сверхшикарный образ жизни руководителей, невзирая на то, что их бизнес начался сравнительно недавно.• Оказываемое давление вложить все средства в какое-то одно предприятие.• Невозможность выйти из дела или забрать обратно свои вложения.• Заявления, направленные на то, чтобы вызвать у потенциальных инвесторов жалость к руководителям данной компании и/или привлечь дополнительные средства для преодоления якобы временных проблем.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ ЗА ОБНАРУЖЕНИЕ ПРИЗНАКОВ МОШЕННИЧЕСТВА ___________
В изданиях как по внутрифирменному аудиту (Института внутрифирменного аудита — Institute of Internal Auditors, IAA), так и по внешнему (Американского общества дипломированных бухгалтеров — American Institute of Certified Accountants, AICPA) признается, что одним из способов распознать мошенничество является внимание к определенным его симптомам. В рекомендациях №3,изданных Институтом внутрифирменного аудита, так говорится об ответственности аудиторов по отношению к признакам мошенничества:При осуществлении аудиторских проверок для обнаружения мошенничества аудиторы должны:• Иметь соответствующие знания, чтобы быть в состоянии определить признаки потенциального мошенничества. Эти знания включают в себя понятие о подобных признаках, способах, позволяющих выявить мошенничество, и тех типах афер, которые могут быть совершены в рамках подлежащей аудиту деятельности.• Иметь в виду возможности для осуществления акта мошенничества, обусловленные недостаточностью внутрифирменного контроля. При обнаружении подобных слабостей контроля штатные аудиторы должны предпринять дополнительные шаги, направленные на выявление иных признаков мошенничества, например, симптомов совершения недозволенных сделок, нарушения определенных правил, отдельных исключений в ценовой политике, необычных недостач по складу. Штатные аудиторы должны знать, что наличие более одного признака в один и тот же период времени намного увеличивает вероятность совершения мошеннических действий.• Оценить признаки, свидетельствующие о возможном мошенничестве, и принять решение о рекомендации руководству фирмы дальнейших необходимых действий или проведения специального расследования.• При наличии соответствующих признаков уведомить руководство данной организации, что имеются предпосылки для проведения специального расследования.Аналогичным образом «Положение об аудиторских стандартах № 53», изданное AICPA, также отмечает важность обнаружения сторонними аудиторами признаков совершения мошенничества.• Аудитор должен оценить возможность влияния на расхождения в финансовой отчетности различного рода ошибок. На основе своей оценки для получения необходимого объяснения этих расхождений аудитор обязан определить необходимый тип ревизии… Знание аудитором организационной структуры проверяемого предприятия (фирмы) должно или увеличить, или уменьшить подозрения аудитора относительно этих расхождений. Для вынесения полного суждения все факторы, влияющие на оценку вероятности ошибок, должны рассматриваться комплексно, наличие отдельных таких факторов самих по себе не обязательно подразумевает мошенничество. К некоторым подобным факторам, подлежащим рассмотрению, относятся:Характеристики менеджмента• Управление предприятием (фирмой) и принятие решений в финансовой области осуществляется одним человеком.• Отношение менеджеров к финансовой отчетности является необычно агрессивным.• Налицо необычно высокая текучесть кадров среди управленцев (особенно старших и главных бухгалтеров).• Менеджеры уделяют необычно большое внимание проектам, связанным с привлечением дополнительного капитала.• Плохая репутация руководителей данной фирмы в деловом мире.Производственные и отраслевые характеристики• Доходность данного предприятия (фирмы) относительно средней по отрасли выходит за определенные рамки.• Повышенная чувствительность производства к общеэкономическим факторам (инфляция, процентные ставки, безработица и т. д.).• Скорость изменений основных характеристик (показателей) на данном предприятии (фирме) представляется необычно высокой относительно средней по отрасли.• Тенденция к упадку в данной отрасли при наличии краха многих предприятий.• Децентрализованный способ управления данной организацией без соответствующего контроля за деятельностью различных подразделений.• Внутренние или внешние предпосылки, увеличивающие обоснованность сомнений о способности данного предприятия продолжать действовать сложившимся образом.Характеристики, связанные с проведением собственно аудиторских проверок• Наличие многих документов с запутанной бухгалтерией.• Наличие сделок или балансовых документов, представляющих трудности для аудиторской проверки.• Значительное количество или необычные сделки с предприятиями (фирмами), находящимися в родственных отношениях с проверяемой.• Значительное количество расхождений, связанных с якобы ошибками, в предыдущие аудиторские проверки.• Данный клиент является новым, без соответствующей «аудиторской истории», или информация о результатах предыдущих аудиторских проверок не доступна.Огромное значение для оценки признаков риска имеют размеры, сложность организационной структуры и вид собственности данного предприятия (фирмы). Например, в случае крупного предприятия аудитор обычно уделяет внимание факторам, ограничивающим возможности неправильных действий со стороны управляющих высшего звена, таким, как эффективность работы Совета директоров, ревизионной комиссии или других органов с соответствующими полномочиями и ответственностью , а также деятельности подразделения внутрифирменного аудита. Внимание уделяется и мероприятиям по усилению режима и выполнению внутреннего распорядка, эффективности использования бюджетных средств и соответствия финансовой отчетности принятым правилам. Для мелких предприятий (фирм) некоторые из вышеуказанных моментов могут оказаться несущественными или неприменимыми, особенно если предыдущий опыт данного аудитора по проверке этой фирмы свидетельствует, что управление ею осуществляется эффективно и способствует созданию необходимой атмосферы всеобъемлющего контроля.Аудитор должен оценить риск возможных неправильных действий со стороны менеджеров путем правильной интерпретации информации относительно этих факторов риска и организационной структуры данного предприятия. При этом должны быть рассмотрены следующие факторы:1 Для предприятий, где нет ревизионных комиссий (audit committees), выражение «другие органы с соответствующими полномочиями и ответственностью» может подразумевать Совет директоров, Совет попечителей или владельца предприятия – в случае управления предприятием самим его владельцем.• Присутствуют ли в данном случае известные обстоятельства, свидетельствующие о предрасположенности менеджеров к искажению финансовой отчетности, такие, как частые споры о применимости агрессивной финансовой политики для привлечения дополнительных средств, уклонение от выполнения запросов аудиторов относительно тех или иных документов и т. д.?• Имеются ли признаки того, что руководителям не удалось внедрить такие процедуры и правила, которые бы способствовали правильному ведению бухгалтерской отчетности, например, подобрать такие кадры, которые обладали бы соответствующими знаниями и опытом, обеспечить внимательную и тщательную работу контролеров за их деятельностью, или способных выявить причину появления странных показателей?• Имеются ли обстоятельства, свидетельствующие о недостатке контроля за деятельностью предприятия (фирмы), такие, как работа производственных и финансовых подразделений в условиях постоянной нехватки времени, дезорганизация производства, частые или большие объемы возврата продукции, недостачи, задержки в выполнении заказов или отсутствие документации на крупные сделки?• Имеются ли обстоятельства, свидетельствующие о недостатке контроля за деятельностью вычислительного центра, такие, например, как доступ посторонних к материалам, обеспечивающим или контролирующим движение средств (например, компьютерным программам по размещению банковских депозитов), высокий уровень сбоев в работе или необычные задержки в предоставлении отчетности о результатах деятельности данного предприятия (фирмы)?• Имеются ли свидетельства того, что руководство не выработало или не довело до сотрудников соответствующую политику и процедуры в области сохранности информации и средств предприятия, такие, например, как невнимание к прошлому ведущих сотрудников данной фирмы до их приема на работу или доступ некоторых сотрудников к информации или средствам фирмы без санкции на то руководства?
Природа подобных симптомов
Процесс выявления мошенничества всегда включает в себя распознавание таких его признаков, которые могут сигнализировать о наличии факта мошенничества. Некоторым видам афер, таким, например, как «кайтинг» (kiting) — представление в банки необеспеченных чеков, свойственны свои особые симптомы, которые не слишком различаются от случая к случаю. Выдача дутых векселей или выписка чека против необеспеченной суммы — кайтинг – всегда может быть обнаружена по следующим признакам «НАДЕЖНОГО БАНКА» note 40 :S Человек, подписавший чек, и чекодатель — одно и то же лицо.А Необычность адресов на чеках (большое количество чеков из районов, не входящих в привычную сферу деятельности данного банка).F Частое обращение в банк со вкладами, чеками и : т. д.Е Резкое увеличение сумм на банковском счете.В Необычные банковские реквизиты (чеки бывают обычно адресованы на один и тот же банк).А Краткий период хранения денег на счете. N Частые проблемы с нехваткой денег на счете.К Попытки забрать деньги незаметно (подозрительно частые пользования банкоматами, получение денег ночью, использование подъездных окошек банка и другие способы).Эти восемь симптомов всегда свидетельствуют о неблаговидной деятельности. О них, взятых в совокупности, следует всегда помнить банковским служащим. Ниже мы рассмотрим их более детально.1. То, что чекодатель и подписавший чек человек является одним лицом, наиболее часто ассоциируется с мошенничеством одного человека. Такие аферисты-одиночки часто используют несколько своих банковских счетов, включая личные банковские счета, счета, открываемые родителями для детей, счета предприятий. Для снятия подозрений такие аферисты часто делают в низу чека сопроводительную запись, обеспечивая тем самым оправдание для подозрительно увеличивающегося потока подобных чеков. Один из аферистов, например, выписывал чеки на свое имя с сопроводительными записями типа «Поездка в Испанию», «На приобретение автомобиля», «На приобретение вилочного автопогрузчика», «На закупку мебели». Бдительные банковские служащие должны знать, что люди, покупающие машину, редко будут выписывать чеки себе, скорее они выпишут чек непосредственно торговцу автомобилями.2. Необычность адресов на чеках является очень частым симптомом, так как аферисты стремятся получить в свое распоряжение побольше времени. В результате они выбирают для своих афер банки, часто расположенные в различных городах и районах США. Подобные вещи явно присутствовали и в знаменитой афере с необеспеченными чеками компании «EF Hutton». Банковские служащие должны всегда задавать себе вопрос, имеют ли смысл эти чековые перечисления из далеких банков.3. Частое обращение в банк со вкладами, чеками и т. д. является, вероятно, одним из наиболее многоговорящих симптомов подобных афер. По самой своей природе такие аферисты должны делать свои вклады и выписывать чеки довольно часто. Обычно они также часто запрашивают банки о состоянии своего счета в целях расчета необходимого им времени (времени, необходимого для клиринга чека и его выставления на счет), чтобы знать, хватает ли в данный момент у них денег на счете для покрытия этих чеков.4. Резкое увеличение сумм на банковском счете также часто является важным свидетельством. Поскольку каждый следующий чек должен быть на сумму, превышающую предыдущий, особенно если деньги) покидают банковскую систему, счета подобных аферистов растут очень быстро. В одном случае, например, подобное мошенничество привело к потерям за один месяц в размере полутора миллионов долларов. В менее громком случае, когда один аферист открыл счет на свое имя и в графе «социальное положение» указал «безработный», за два месяца счет вырос с 10 долларов до 45 000.5. Необычные банковские реквизиты означают, что мошенники с чеками делают свои вклады и депозиты чеками, выписанными на одни и те же банки. При совершении законных сделок вероятность того, что все депонируемые чеки будут из одних и тех же немногих банков, очень невелика. Банковские служащие должны знать, что подобные депозиты очень подозрительны, и в первую очередь им следует иметь в виду, что здесь возможна афера с чеками, не имеющими покрытия. Так, например, афера на 2 миллиона была выявлена, когда мошенник осуществил депозит с помощью большого числа чеков, выписанных на один и Тот же банк, причем на тот, в котором он имел депозитный счет. Этот банк, поняв, что здесь что-то не так, снял с этих чеков фотокопии. Аферист позднее осознал, что совершил ошибку, позвонил в банк и попросил депонировать другие чеки, которые были выписаны на совершенно иной банк.6. Среднее время хранения денег на счете — это расчет, проводящийся многими банками для определения того, будут ли депонированные суммы быстро изъяты. Большинство отчетов о подозрительных аферах подобного рода свидетельствуют, что часто при этом деньги остаются на счете менее двух-трех дней.- Поскольку такие аферисты используют «флоут» — время, необходимое банкам для клиринга чеков, то подобные расчеты всегда очень полезны при выявлении афер с не имеющими покрытия чеками.7. Частые проблемы с нехваткой денег на счете могут, но это совсем не обязательно, свидетельствовать об афере с не имеющими покрытия чеками. Если же счет растет очень быстро, что бывает довольно часто, то таких проблем может и не возникнуть. Профессиональные аферисты обычно прекрасно знают банковские порядки и рассчитывают, сколько времени займет клиринг и та или иная процедура. Тем не менее многие начинающие мошенники часто допускают подобную нехватку денег на счете из-за своего плохого знания продолжительности процедуры клиринга чеков.8. И, наконец, хорошим индикатором подобных афер является применение различных необычных способов скрыть момент вложения и/или получения денег путем попытки остаться незамеченным, хотя проследить за этим бывает довольно трудно. Большинство аферистов совершенно не желают, чтобы их видели входящими в один и тот же банк по нескольку раз в день. Следовательно, они будут использовать банковские подъездные окошки, другие отделения банка, ночные визиты, банкоматы и иные способы избежать подозрений.Эти восемь симптомов в своей совокупности дают довольно точный сигнал о том, что имеет место кайтинг – мошенничество с не имеющими покрытия чеками. К сожалению, большинство банков обращают внимание лишь на один-два из них. Так, один крупный банк подозревал своего клиента в подобной афере только на основе двух признаков: среднего времени хранения денег на счете и частоты совершения вкладов. Хотя сами по себе эти симптомы правильны и их легко можно обнаружить с применением компьютера, подобные сообщения делаются не слишком часто (а должны – ежедневно!). Кроме того, многие управляющие отделениями банка и другие читающие подобные сообщения сотрудники не знают, что им делать, если эти подозрения оправдаются. Если поступают сообщения о подозрении на аферу с не имеющими покрытия чеками, все чеки, счета и вклады данного лица должны быть заморожены, после чего должны быть расследованы остальные симптомы согласно стратегии «SAFE BANK».
Note40
40
КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________
Симптомы, свидетельствующие о возможности совершения различного типа мошенничеств, никогда не являются абсолютными и предсказуемыми. Иногда бывает заметен «только один из симптомов, а афера все равно имеет место. В то же время иногда наличествует большое количество «признаков мошенничества», а его и не происходит. Тем не менее ясно одно: одним из наиболее эффективных способов выявить мошенничество является умение распознавать и расследовать его признаки. В главах 7, 8 и 9 мы более подробно рассмотрим отдельные виды таких симптомов.