Налог на прибыль
Шрифт:
– на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
– на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
– на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
– на оплату путевок на лечение или отдых,
В то же время к расходам на оплату труда в налоговом учете относятся, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Премии, названные в Положении организации о премировании (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из чистой прибыли), на которое есть отсылка в трудовых договорах с работниками, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как иное не установлено НК РФ (письма Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 № 03-03-06/1/726, от 24.01.2003 № 04-02-06/2/136, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658, от 22.08.2006 № 03-03-05/17, от 25.10.2005 № 03-03-04/1/294, от 29.11.2004 № 03-03-01-04/4/26, от 06.03.2007 № 03-03-06/1/151, от 22.03.2007 № 03-03-06/1/288, от 14.05.2007 № 03-03-06/4/59 и т.д.).
При введении премий за высокую результативность работы организациям необходимо установить показатели, с помощью которых эта результативность должна быть изменена. Этими показателями могут быть, например, степень повышения нормируемого объема работ, успешное выполнение наиболее сложных работ (заданий), высокое качество выполняемой работы, систематическое досрочное выполнение работы с проявлением определенного риска и инициативы, определенный выход за рамки должностных обязанностей и т.д.
Оправданными расходами считаются также затраты на любые виды премий, предусмотренные Положением организации о премировании, не связанные с результатами труда, а, приуроченные, например, к праздникам, отпуску и т.д. Кроме того, не запрещается относить в расходы для целей бухгалтерского и налогового учета премии, начисленные уже уволившимся работникам по итогам работы за год, часть которого они отработали до момента увольнения.
Пример.
Положение о премировании и трудовые договоры организации предусматривают премирование работников по итогам работы за год. Премия исчисляется с учетом коэффициента трудового участия работника и пропорционально отработанному им времени. Премирование производится в том числе работников, уволившихся с предприятия в течение года, – за отработанный ими период.
Такие премии, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.
В то же время премии, не предусмотренные трудовыми договорами или выплаченные из средств целевых поступлений, средств специального назначения не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из федерального бюджета, установлены Методическими рекомендациями по совершенствованию организации заработной платы работников учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании,
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Размер большинства таких доплат и надбавок определяется соглашением сторон. Если не установлены ведомственные нормативы, то ТК РФ ограничивает только минимальный размер оплаты сверхурочных работ (согласно ст. 152 ТК РФ за первые два часа работы в день оплата должна производиться не менее чем в полуторном, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере), а также минимум оплаты за работу в выходные и праздничные дни [10] .
10
в соответствии со ст. 153 ТК РФ сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени
При этом неправильный документооборот лишит налогоплательщика возможности списать расходы на такие виды выплат.
С осторожностью работодателю следует подходить и к начислению доплат за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах. Государство установило перечни работ, за которые причитается такая доплата, и работодатель не может самостоятельно дополнить эти перечни, чем бы он ни руководствовался (включая результаты аттестации рабочих мест по условиям труда), а именно:
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов (постановление Госкомтруда СССР от 25.09.1986 № 361/22-30);
– Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 374/22-60);
– Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей промышленности, лесного хозяйства, и Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих производственных объединений и предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней, а также от сорняков и нежелательной древесной и травяной растительности, которым должностные оклады повышаются до 12 % (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.10.1986 № 375/22-61);