Налог на прибыль
Шрифт:
22) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями. По данной статье расходов исходя из вышеприведенной формулировки НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам нельзя отнести к расходам штатных работников налогоплательщика;
23) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу
24) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
25) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ;
26) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Все вышеперечисленные выплаты могут быть включены налогоплательщиком в состав расходов только при правильном документальном оформлении труда и его оплаты. В этих целях необходимо применять унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132):
Пример.
В организации Положением об оплате труда установлена повременно-премиальная система оплаты труда.
Руководитель организации назначил своим распоряжением выплату премии за производственные показатели ряду работников. Такой вид премий предусмотрен Положением о премировании, однако при оформлении самого приказа о премировании не была соблюдена обязательная к применению форма приказа о поощрении работников (форма № Т-11а).
В связи с этим расходы на вышеуказанную экономически обоснованную премию нельзя считать документально подтвержденными. Они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Грубым нарушением станет неприменение формы штатного расписания (форма № Т-3), неведение табеля учета рабочего времени (формы № Т-12 или Т-13).
В соответствии со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом понимается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования
Не подлежат амортизации:
– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Вышеуказанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22, 23, 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 п. 1 ст. 251 настоящего Кодекса;
– приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества временно исключаются основные средства:
– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога на прибыль с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.
Если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после их снятия с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 06.06.2006 № 03-04-15/116, ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@).
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.