Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Чипуренко Е.

Ст_ффсс– действующая ставка единого социального налога, установленная для перечисления в фонд обязательного социального страхования;

(ЗП¹ – В¹_ав – В¹_гп), (ЗП² – В²_ав – В²_гп),… (ЗПⁿ – Вⁿ_ав – Вⁿ_гп) –

сумма затрат на заработную плату каждому из персонала предприятия за вычетом выплат в его пользу по авторским и гражданско-правовым

договорам. Полученная величина затрат является базой для расчета доли единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования.

Налоговые обязательства предприятия по единому социальному налогу (НО^пр_есн) определяются как сумма налоговых обязательств каждого работника, заработная плата которого учитывается в составе затрат:

НО^пр_есн = НО¹_есн + НО²_есн… + НОⁿ_есн.

Поскольку единый социальный налог исчисляется как доли четырех получателей, то общую сумма налога по предприятию, учтенную в составе затрат, можно записать как сумму этих долей, полученную от их сложения по всем работникам в составе персонала:

НОпр_есн = НО^фб_есн + НО^ффсс_есн + НО^ффом_есн + НО^тфомс_есн,

где НО^ФБ_есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный бюджет;

НО^ФФСС_есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный фонд социального страхования;

НО^ФФОМС_есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

НО^ТФОМС_есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от затрат на заработную плату, состав которых аналогичен составу для исчисления единого социального налога и тарифа, установленного Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Расчет суммы взносов предприятия на обязательное пенсионное страхование производится аналогично расчету единого социального налога. Для каждого работника в отдельности определяется персонифицированная сумма взносов в зависимости от величины его заработной платы и установленного тарифа:

ОСВ¹_пфр= ЗП¹ х Т_пфр

ОСВ²_пфр= ЗП² х Т_пфр

…

ОСВⁿ_пфр= ЗПⁿ х Т_пфр,

где ОСВ¹_ПФР, ОСВ²_ПФР, …ОСВⁿ_ПФР– персонифицированная сумма взносов по обязательному пенсионному страхованию в отношении каждого работника, заработная плата которого включена

в состав производственных затрат;

ЗП¹, ЗП², …ЗПⁿ– величина начисленной заработной

платы каждого из работников в составе производственного персонала предприятия;

Т_ПФР– тариф взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленный Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Величина обязательств предприятия по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации (ОСВ^ПР_ПФР) определяется как сумма персонифицированных взносов, исчисленных в отношении каждого работника:

ОСВ^ПР_ПФР = ОСВ¹_ПФР + ОСВ²_ПФР…+ ОСВⁿ_ПФР.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При расчете суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятиям следует учитывать законодательные требования при определении величины выплат в пользу физических лиц, являющихся базой для расчета взносов. Данные обязательные взносы не являются налоговым платежом и регулируются нормами Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в соответствии с которым обязательному страхованию от несчастных случаев подлежат следующие категории лиц:

– физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

– физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, которые подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с вышеуказанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом нормы данного нормативного акта распространяются как на граждан Российской Федерации, так и на иностранных граждан и лиц без гражданства.

Страховые взносы уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. При этом в расчет принимаются не только выплаты в пользу штатных работников, но и вознаграждения внештатным, сезонным, временным работникам, выполняющим работу по совместительству. Перечень выплат, на которые неначисляютсястраховыевзносыв Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

Зависимость между затратами предприятия на заработную плату и суммой взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве определяется следующим образом:

ОСВ = (ЗП-В_ав– В_гп) х Т_ФСС,

где ОСВ– величина взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, включаемых в производственные затраты предприятия;

(ЗП-В_ав– В_гп) – сумма затрат на заработную плату персонала предприятия за вычетом выплат по авторским и гражданско-правовым договорам. Полученная величина затрат является базой для расчета доли единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования. Страховые взносы уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. При этом в расчет принимаются не только выплаты в пользу штатных работников, но и вознаграждения внештатным, сезонным, временным работникам, выполняющим работу по совместительству. Взносы также начисляются и на сумму вознаграждения по некоторым гражданско-правовым договорам; Т_ФСС– тариф, установленный для перечисления страховых взносов в Фонд обязательного социального страхования Российской Федерации в соответствии с классом профессионального риска предприятия.