Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Чипуренко Е.

Все иные доходы, за исключением вышеперечисленных, выплачиваемые налоговым агентом в пользу физических лиц, можно классифицировать для целей исчисления налога на доходы физических лиц на следующие группы:

– группа 1 – доходы и выплаты за счет средств налогового агента, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы. Перечень данных доходов приведен в ст. 217 НК РФ;

– группа 2 – доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц в части, превышающей предусмотренные законодательством нормы (п. 3 ст. 217

НК РФ). К таким доходам относятся все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе по следующим причинам:

возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

– группа 3 – доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, в сумме, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) по каждому из следующих оснований:

стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

стоимость любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Вышеуказанные доходы освобождаются от налогообложения только в пределах 4000 руб. (по каждому основанию) по совокупному доходу за налоговый период по всем источникам. В случае получения налогоплательщиком доходов, поименованных в п. 28 ст. 217 НК РФ, более чем от одного налогового агента на общую сумму, превышающую 4000 руб. по каждому из оснований, налоговый орган на основании подпункта 7 п. 1 ст. 31 настоящего Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащую внесению налогоплательщиком в бюджет. Расчет суммы делается на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в налоговые органы по окончании налогового периода;

– группа 4 – доходы, налогооблагаемые в полной сумме.

Налоговому агенту для исчисления налога на доходы физических лиц по доходам, источником которых он явился,

необходимо определить дату фактического получения дохода, то есть дату, когда возникает обязанность исчислить налог по конкретному виду дохода, и оценить доход, то есть рассчитать налоговую базу на данную дату. При этом общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Статьей 223 НК РФ предусмотрены даты фактического получения дохода в зависимости от вида дохода и формы его выплаты. Доходы в виде заработной платы, возникающие при выполнении физическим лицом трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в последний день месяца, за который начислена заработная плата. Для всех иных доходов дата получения определяется как дата фактической выплаты доходов в денежной форме или дата фактической передачи дохода в натуральной форме.

Расчет налоговой базы и применяемая налоговым агентом ставка налога на доходы физических лиц для исчисления суммы удерживаемого налога зависят от того, к какой категории налогоплательщиков относится получатель дохода. Налоговые агенты сталкиваются с двумя категориями налогоплательщиков, для которых порядок обложения налогом на доходы физических лиц различен (ст. 207 НК РФ):

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Перечень ставок, установленных в отношении двух категорий налогоплательщиков по различным видам доходов, приведен в табл. 22.

Таблица 22

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц (ст. 224 НКРФ)

Поясним, что налоговая ставка вразмере 35 % не применяется в отношении следующих доходов налоговых резидентов Российской Федерации: