Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Чипуренко Е.

– (1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– (2) по прямым статьям затрат;

– (3) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Схема 16

При выборе организацией первого или второго метода часть суммы налогов, начисленных за текущий месяц на счета учета затрат, будет учтена в составе незавершенного производства и не войдет в себестоимость произведенной в данном месяце продукции. Если обозначить долюнезавершенногопроизводствав месяцеNкак D_N, то сумма налогов, включенная

в состав себестоимости произведенной продукции, составит долю (1 – D_N) от налогов, начисленных в текущем месяце на счета учета затрат. При этом распределение всей суммы начисленных за месяц налогов между незавершенным производством и себестоимостью произведенной продукции зависит от установленного в учетной политике метода оценки незавершенного производства (табл. 32).

Таблица 32

Если предприятие оценивает незавершенное производство как долю в стоимости сырья и материалов, включенных в состав прямых производственных затрат, то сумма начисленных на счета учета затрат налогов будет полностью включена в состав себестоимости изготовленной в этом месяце продукции. Оценивание незавершенного производства исходя из суммы прямых затрат приведет к тому, что доля начислений на заработную плату основного производственного персонала в виде единого социального налога и взносов на обязательное социальное страхование, учтенных на счете 20, будет распределена между незавершенным производством и себестоимостью продукции данного месяца. Остальные налоги, учтенные на счетах производственных затрат, будут включены в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Если незавершенное производство оценивается как доля от всех фактических производственных затрат месяца, то сумма каждого из налогов, начисленных на счета учета затрат текущего месяца, будет распределяться между незавершенным производством и себестоимостью изготовленной в данном месяце продукции.

Однако незавершенное производство предыдущего месяца (предыдущих месяцев) и соответственно налоги, учтенные в составе незавершенного производства, будут корректировать себестоимость готовой продукции следующего месяца (последующих месяцев). Влияние данной суммы налогов на себестоимость готовой продукции будет как бы запаздывать.

Для расчета налоговой нагрузки следует установить коэффициент К_нзп, определяющий долю налогов, включаемых в незавершенное производство, от суммы налогов, начисляемых ежемесячно на счета учета затрат в течение отчетного года. Величина данного коэффициента зависит от доли незавершенного производства в затратах каждого месяца и длительности временного периода, в течение которого затраты, в числе которых находится и соответствующая сумма налогов, входят в состав незавершенного производства. Длительность периода нахождения затрат в составе незавершенного производства определяется технологическими особенностями и может составлять, как минимум, один месяц.

Сумма для каждого из налогов, включенных в состав себестоимости (_сс) произведенной продукции, будет определяться:

– суммой данного налога, начисленной на счета учета затрат в отчетном году (_нач) в соответствии с требованиями налогового законодательства;

– коэффициентом К_нзп;

– методом оценки незавершенного производства, установленным в учетной политике предприятия:

_сс = _{нач ^х} (1 – К_нзп) (1).

Налоги, включенные в состав себестоимости произведенной продукции, повлияют на финансовый результат только в случае продажи этой продукции. При наличии операций продажи определяется себестоимость проданной продукции, которая

в бухгалтерском учете будет отражаться следующим образом:

Д-т 90 К-т 43 – на сумму себестоимости проданного объема готовой продукции.

Частичная продажа готовой продукции в месяце ее изготовления приводит к появлению ежемесячных остатков готовой продукции на складе (см. схему 16) и к увеличению длительности временного периода между начислением налогов на счета учета затрат и их списанием в расходы, когда в составе показателя себестоимости проданной продукции они окажут влияние на финансовый результат. Если готовая продукция находится на складе в течение нескольких месяцев, то и фактические затраты, составляющие себестоимость данной продукции (в том числе налоги), отражаются на финансовом результате в месяц продажи, а не в момент их возникновения (начисления). Для того чтобы оценить влияние налогов, включенных в себестоимость готовой продукции, следует определить соотношение между произведенным в течение года объемом продукции и объемом продаж этой продукции в этом же году. В данном случае необходимо установить количественную зависимость между процессом выпуска готовой продукции в отчетном году и процессом ее продаж (К_прод). Этот коэффициент позволит выявить долю налогов, начисленных на счета учета затрат в течение отчетного года и затем включенных в состав себестоимости проданной продукции, которая влияла на величину финансового результата отчетного года. Для определения данной величины воспользуемся формулой (1):

_прод= _сс х К_прод (2)

продсспрод

или _прод = _{нач ^х} (1 – К_нзп) х К_прод (3),

где _прод– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, включенная в себестоимость проданной в этом же году готовой продукции;

_сс– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат, включенная в себестоимость произведенной в этом же году готовой продукции;

_нач– сумма налогов, начисленных в течение отчетного года на счета учета производственных затрат;

К_нзп– коэффициент, определяющий долю незавершенного производства в стоимости учтенных в течение отчетного периода производственных затрат;

К_прод– коэффициент, определяющий количественную зависимость между выпуском готовой продукции и процессом ее продаж в течение отчетного года.

Таблица 33

При определении взаимосвязи между суммой налогов, начисленных в процессе производства, и долей налогов, которая попала на счета учета финансового результата при продаже, следует учитывать метод оценки готовой продукции при списании. Себестоимость проданной продукции определяется на основе имеющегося запаса готовой продукции и объема продаж в натуральных показателях с применением одного из методов оценки, допустимых в бухгалтерском учете:

– по себестоимости каждой единицы готовой продукции;

– по средней себестоимости, рассчитанной исходя из всего имеющегося запаса готовой продукции на момент продажи;

– методом оценки готовой продукции при списании (выбытии) (ФИФО).

При этом на процесс перехода затрат, составляющих себестоимость готовой продукции, в расходы также влияет выбранный предприятием и отраженный в учетной политике метод оценки готовой продукции при выбытии: ФИФО, средней себестоимости или себестоимости каждой единицы.