Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Шрифт:
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 43 К-т 20 – 196 200 руб.
Поскольку вся готовая продукция была продана в течение этого же месяца, то при формировании финансового результата будет учтена статья расходов – «себестоимость проданной продукции» в сумме 196 200 руб., в том числе в полной сумме единый социальный налог, которая начислена за прошедший месяц на счета учета производственных затрат – 20 и 25, – 29 000 руб.
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 90
В качестве расходов прошедшего месяца при формировании финансового результата должны были участвовать в полной сумме затраты, собранные на счете 26, связанные с управлением предприятием, в том числе заработная плата управленческому персоналу с начислениями (включая единый социальный налог – 15 000 руб.), и на счете 44 – коммерческие затраты, в состав которых также включена заработная плата персонала организации с учетом начислений, в том числе единого социального налога – 8000 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д-т 90 К-т 26–50 000 руб.;
Д-т 90 К-т 44–35 000 руб.
Таблица 35
Из всех затрат месяца, учтенных на соответствующих затратных счетах, только незавершенное производство в сумме 3800 руб. должно быть показано в балансе на конец месяца в качестве актива, все остальные затраты перешли в разряд расходов.
Таким образом, для рассмотренного варианта № 1 учетной политики предприятия характерно, что единый социальный налог, начисленный на счета учета затрат за прошедший месяц, повлиял на величину финансового результата в этом же месяце.
Однако результаты будут иными, если изменить положение об учетной политике предприятия об оценке незавершенного производства. Допустим, что при прочих равных условиях в варианте № 2 учетной политики предприятия размер незавершенного производства должен определяться как доля прямых затрат.
Пример 11.
Вариант № 2 учетной политики предприятия:
– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;
– незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.
В этом случае незавершенное производство должно оцениваться исходя из суммы прямых затрат, учтенных на счете 20. В соответствии с п. 10. ПБУ10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. На сегодняшний день разработаны и действуют только несколько отраслевых методик исчисления себестоимости.
Напомним читателям, что в соответствии с Планом счетов в бухгалтерском учете в качестве прямых затрат в основном производстве рассматриваются только
– материальные затраты;
– заработная плата основного производственного персонала с начислениями.
В нашем случае сумма прямых затрат текущего месяца – 80 000 руб. Допустим, что незавершенное производство по оценкам на конец месяца составит 10 % прямых затрат, то есть 8000 руб. (80 000 руб. х 10 %), в том числе единый социальный налог в сумме 1100 руб. В этом случае себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, равна 192 000 руб. (200 000 руб. – 8000), в том числе единый социальный налог – 27 900 руб. (29 000 руб. – 1100 руб.).
В бухгалтерском учете была оформлена следующая проводка:
Д-т 43 К-т 20 – 192 000 руб.
Таблица 36
Для данного варианта учетной политики характерна более низкая себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, но более высокая оценка незавершенного производства. Именно по этой причине сумма расходов от обычной деятельности, учтенных при формировании финансового результата, будет меньше, чем для варианта № 1, за счет статьи «себестоимость проданной продукции»:
Д-т 90 К-т 43 – 192 000 руб.
Кроме того, не вся сумма единого социального налога, начисленная в отчетном периоде на счете учета затрат, перейдет в разряд расходов и повлияет на финансовый результат в месяце начисления. Единый социальный налог, включенный в сумму, приходящуюся на незавершенное производство, на конец месяца в размере 1100 руб., будет показан в балансе в составе активов – материальных запасов. И только в следующем месяце данная сумма незавершенного производства, а значит, и оставшаяся сумма единого социального налога, будет учтена при формировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и финансового результата.
Следующий вариант учетной политики предполагает применение метода оценки незавершенного производства как доли фактической производственной себестоимости.
Пример 12.
Вариант № 3 учетной политики предприятия:
– в соответствии с Планом счетов затраты, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90;
– незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости.
В этом случае оценку незавершенного производства следует производить исходя из суммы производственных затрат отчетного месяца, которая включает прямые затраты, учтенные на счете 20, и общепроизводственные затраты, собранные за месяц на счете 25. В нашем случае сумма производственных затрат текущего месяца – 200 000 руб. Оценка незавершенного производства, составляющего 10 % производственных затрат, будет равна 20 000 руб. (200 000 руб. х х 10 %), в том числе единый социальный налог – 2900 руб.