Налоговое право
Шрифт:
На наш взгляд, исследование сущности налога должно происходить не только в качестве объективной экономической категории, но и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Отсюда можно сделать вывод, что налоги – это категория не только экономическая и правовая, но еще и социальная. Налоги – это и форма отражения общественного сознания в виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система должны учитывать и этику отношений, и психологию личности.
Исследование правовых налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Исходную основу методологических исследований налоговых проблем определяют совокупные положения экономических
В первую очередь правовая сущность налогов связана с существованием государства. Именно оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.
На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой финансовой науки. Общество в зависимости от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию.
На первом этапе развития государства никаких налоговых форм практически не было. В средневековом обществе квазиналоговые и налоговые формы все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва».
Для государств средневековой Европы был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Однако расходы государства росли более высокими темпами, чем его доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.
В ходе развития и усложнения экономических и общественных отношений государство расширяет свое участие в жизни граждан, его расходы возрастают, а потому оно вынуждено изыскивать пути получения дополнительных доходов. Рост расходов привел к тому, что налоги постепенно становятся основным видом государственных доходов.
Можно сделать вывод, что налог является индивидуально безэквивалентным взиманием денежных средств либо по праву сильного, либо по юридически закрепленному праву с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций. Отсюда – налог как конкретная форма принудительного изъятия части совокупного дохода общества в казну государства отражает все достоинства и недостатки конкретного экономического пространства и конкретной системы государственного устройства и управления.
Признаки налога:
– императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;
– смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;
– безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;
– легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.
Под налогом, согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ, понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
На правовую характеристику налогов и сборов большое влияние оказывает правовой режим элементов налога или сбора. Любой закон, устанавливающий налог, содержит, как правило, одинаковые элементы налога. Одинакова по форме и правовая конструкция каждого закона о налоге. При установлении налогов обычно определяются их основные элементы.
Согласно ст. 17 Налогового кодекса РФ, при установлении налога налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
– объект налогообложения;
– налоговая база;
– налоговый период;
– налоговая ставка;
– порядок исчисления налога;
– порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
К юридическим свойствам налога относятся следующие характеристики:
– односторонний характер установления налога;
– индивидуальная безвозмездность налога. Налог взимается без встречного удовлетворения;
– безвозвратность налога. Данный признак предполагает переход навсегда налоговых платежей в адрес государства;
– процесс взимания налога обеспечивается через принуждение. Благодаря этому свойству государство имеет гарантию получения налоговых поступлений. Причем механизм принуждения включается только в тот момент, когда имеются случаи налогового правонарушения. В этом случае принудительный характер подразумевается, а реализуется только в случае налоговых правонарушений [1] .
1
См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 27.