Налоговые споры. Оценка доказательств в суде
Шрифт:
Как правило, документы считаются более надежным доказательством, чем устные показания.
Доказательства, которые могут служить основой для одного-единственного вывода, являются более надежными, чем доказательства, которые дают основания для более чем одного фактического вывода [430] .
В статье 71 АПК РФ также содержится требование о достоверности доказательства, однако не дано столь обширного толкования его определения.
Правда, даются общие направления, что суд должен оценивать взаимную связь доказательств в их совокупности наряду с другими доказательствами.
Российское арбитражное законодательство могло бы воспринять правовые нормы
Действительно, решение суда будет вызывать большее доверие, если в нем не только перечислены и сравнены доказательства, но и указано, что сведения, содержащиеся в документе, признаны более надежным доказательством, чем свидетельские показания; документ отвергнут судом, так как давал основания для более чем одного фактического вывода; показания конкретного свидетеля не приняты по причине его недостаточной осведомленности; доказательство, представленное стороной по делу, выглядит неправдоподобным в контексте дела.
1.2. Свобода суда в оценке доказательств
Рассуждая о юридических фикциях в налоговом праве, Д. М. Щецин [431] приходит к выводу, что законодатель в целях борьбы с уклонением от уплаты налога на добавленную стоимость, лжеэкспортом и преодоления трудностей в установлении и доказывании этих обстоятельств пошел не по пути совершенствования средств налогового и иного контроля, а по пути формализации правовых норм, что осложнило реализацию прав добросовестных налогоплательщиков, имеет негативные правовые и экономические последствия, в том числе возмещение НДС через судебную систему.
Действительно, для того чтобы подтвердить право на получение возмещения НДС при экспорте товаров, необходимо представить ряд документов по перечню, установленному п. 1 ст. 165 НК РФ: контракт налогоплательщика с иностранным лицом, выписку банка, подтверждающую поступление выручки от иностранного лица, грузовую таможенную декларацию с отметками российских таможенных органов и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.
Д.М. Щекин полагает, что в НК РФ целесообразно было бы закрепить правило о том, что налогоплательщик может подтверждать свое право на налоговые льготы, используя любые доказательства [432] .
Вряд ли с этим можно безоговорочно согласиться. Дело даже не только в том, что подобным положением в первую очередь воспользуются недобросовестные налогоплательщики. Такое положение позволит налоговым органам до бесконечности расширять доказательственную базу, требуя все новых документов в подтверждение фактической реализации товара на экспорт.
Об этом свидетельствует судебно-арбитражная практика.
Так, торговая компания обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФИС России от 30 июня 2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, начисления пени, штрафа.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 14 ноября 2008 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 января 2009 г., заявленные требования удовлетворены, поскольку компания документально подтвердила понесенные расходы.
Инспекция в обоснование довода о том, что расходы компании по приобретению товаров не подтверждены в соответствии с требованиями ст. 252
Федеральный арбитражный суд Московского округл, оставляя без изменения состоявшиеся судебные акты, исходил из положений п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», имеется такой первичный учетный документ, как товарная накладная формы ТОРГ-12. Эта накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.
Судами было установлено, что представленные заявителем товарные накладные по форме ТОРГ-12, содержащие сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, основании платежа, наименовании товара, его количестве и цене, а также указание на должности лиц, отпустивших и принявших товар, их подписи, тем самым подтверждали факт отгрузки товара, принятия его к перевозке.
Поскольку постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается, непредставление торговой компанией товарно-транспортных накладных в подтверждение факта транспортировки приобретенного товара правомерно не было расценено судами как отсутствие доказательственной базы несения компанией расходов при исчислении единого налога [433] .
Этот пример из судебно-арбитражной практика! свидетельствует о том, что именно узкий перечень документов, предусмотренный нормативными правовыми актами, позволяет суду пресечь расширительное толкование налоговыми органами требований, предъявляемых к объему доказательств, необходимых для подтверждения правильности исчисления налогооблагаемой базы. Таким образом, если налогоплательщик представит предусмотренные нормативными правовыми актами в подтверждение правильности исчисления налогооблагаемой базы получения документы, оформленные надлежащим образом, бремя доказывания того, что фактические расходы не имели места, переходит на налоговый орган.
Судебно-арбитражная практика показывает, что, как правило, налоговые инспекции пытаются найти недостатки в оформлении представленных налогоплательщиком документов.
Если бы судебная практика исходила из теории формальных доказательств, как полагает Д.М. Щекин, любой недостаток в оформлении указанных документов лишал бы их доказательственной силы. Однако этого не происходит, поскольку в суде любая норма материального права, в том числе и налогового, «оживает» лишь через применение судом нормы процессуальной. И если Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткий перечень доказательств, которые могут подтверждать факт экспорта товара, то Арбитражный процессуальный кодекс РФ устанавливает правила оценки этих доказательств, которые в равной степени обязательны для суда, как и требования НК РФ.