Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Отсутствие государственной регистрации, а равно и лицензионного договора приводит к определенным налоговым последствиям. В частности, это касается признания для целей налогообложения прибыли расходов на рекламу товаров (иных расходов) другими лицами, использующими товарный знак в своей деятельности по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), при отсутствии на то возражений лицензиата (при его устном согласии). Данная позиция отражена в письме Минфина России от 18.01.2006 № 03-04-08/12.
Однако существует и другое мнение, согласно которому правовые последствия недействительного договора в соответствии
Данная позиция выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2007 по делу № А56-19610/2006, в котором судьи указали на то, что факт отсутствия регистрации договоров на момент признания расходов не имеет значения для целей налогообложения прибыли, поскольку действия были осуществлены (услуги оказаны, работы выполнены), а также затраты понесены, документально подтверждены и экономически обоснованны.
Следует заметить, что полученное лицензиатом (сублицензиатом) право на использование товарного знака без заключенного на то лицензионного договора расценивается налоговыми органами как внереализационный доход в виде полученного безвозмездно имущественного права в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
6.3. Реклама на транспортных средствах
Разместить свою рекламу организация может и на транспорте общего пользования – в салонах автобусов, троллейбусов, трамваев, вагонах метрополитена и т. д.
6.3.1. Печатная реклама на транспортных средствах
В этом случае необходимо иметь в виду, что реклама на транспорте и наружная реклама – не одно и то же. Из законодательства о рекламе следует, что это два самостоятельных способа ее распространения.
Размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство (ч. 1 ст. 20 Закона о рекламе). Таким образом, Закон о рекламе не делает различия, внутри или снаружи транспортного средства устанавливается реклама.
Кроме того, транспорт не обладает таким главным признаком наружной рекламы, как «стабильное территориальное размещение».
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях исчисления налога на прибыль относятся:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
Учитывая приведенные выше нормы, для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письма Минфина России от 30.12.2005 № 03-03-04/2/148 (п. 1), от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75).
В письме Минфина России от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361 прямо указано, что расходы на размещение рекламных наклеек в метрополитене должны быть квалифицированы как расходы на рекламу на транспорте, которые можно учесть только в пределах 1 % от выручки. Реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена (в вестибюлях, на станциях и на эскалаторных наклонах), также не относится к наружной рекламе, а признается в составе нормируемых прочих рекламных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 № 20–12/43630). Кстати, по коду ОКВЭД деятельность метрополитена относится к деятельности прочего сухопутного транспорта.
Налоговые органы также разъясняют, что размещение рекламы на транспортных средствах (автомобилях, автобусах, троллейбусах и т. д.) не является наружной рекламой и потому подлежит включению в состав нормируемых рекламных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль только в пределах 1 % от выручки от реализации (письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 № 26–12/33216).
Таким образом, расходы на рекламу на транспортных средствах подлежат нормированию для целей исчисления налога на прибыль (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Причем нормироваться должны не только затраты на разработку изображения и его нанесение (стоимость покраски) на транспортное средство (например, автомобиль), но и расходы на бензин, использованный при эксплуатации машин с логотипами и рекламой организации. Правда, это касается только ситуации, когда транспортное средство используется исключительно для рекламы, а не перевозки грузов или пассажиров (письмо Минфина России от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75). Поскольку, начиная с 2007 г., использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено (ч. 2 ст. 20 и ст. 39 Закона о рекламе), мы рекомендуем затраты на горюче-смазочные материалы для транспортных средств с нанесенной на них рекламой учитывать не в составе рекламных расходов, а в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НКРФ.
В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. 5 и 7 ПБУ 10/99.
На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты, и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.
Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных услуг: