Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
В бухгалтерском и налоговом учете может быть установлен одинаковый срок полезного использования нематериального актива – товарного знака, равный сроку действия свидетельства о государственной регистрации. При условии, что сформированная первоначальная стоимость и способы амортизации нематериального актива – товарного знака для двух видов учета одинаковы, это позволит организации избежать разницы в учете. Обратите внимание: срок действия регистрации товарного знака составляет 10 лет (ч. 1 ст. 1491 ГК РФ). Отсчет этого срока ведется с даты подачи заявки в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Принятие нематериального актива – товарного знака к учету происходит после государственной регистрации товарного
Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщикам линейный либо нелинейный методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ с учетом п. 3 ст. 259 НК РФ), в то время как ПБУ 14/2007 (п. 28) называет три способа:
– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Согласно подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Способ начисления амортизации нематериальных активов выбирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива ненадежен, размер амортизационных отчислений по активу определяется линейным способом (абз. 5 п. 28 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007). В налоговом учете начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Начисленная амортизация отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
В налоговом учете сумма амортизации, начисленная по товарному знаку, включается в состав связанных с производством и реализацией расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Пример
ООО «Компания Сусанинъ» заказало рекламному агентству «МаксАрт» разработку товарного знака «ИВАН СУСАНИНЪ» (выполненного заглавными буквами русского алфавита) в отношении товаров и услуг трех различных классов Международной классификации товаров и услуг (МКТУ) – сбыт товара через посредников, реализация товара, морские перевозки и др. Договором предусмотрена разработка шрифтового варианта знака в виде стилизованных букв, предметного варианта знака в виде изобразительного предмета, ассоциативно указывающего на вид деятельности компании, и абстрактного изображения знака, символизирующего направления деятельности компании. В каждом из вариантов рекламное агентство представляет ООО «Компания Сусанинъ» по два варианта эскизных знаков. Стоимость услуг рекламного агентства «МаксАрт» составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.
Через патентного поверенного ООО «Компания Сусанинъ» подало заявку в Федеральную службу по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам на регистрацию товарного знака в виде словесного обозначения в трех классах МКТУ. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака составили 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.
Пошлина за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака составила 2000 руб.; пошлина
Размеры пошлин установлены в приложении к Положению о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.
По завершении всех регистрационных процедур ООО «Компания Сусанинъ» было получено свидетельство на товарный знак (знак обслуживания) в отношении следующих товаров (услуг):
35 [29] – сбыт товара через посредников;
39 – перевозка грузовым автотранспортом; перевозка на баржах (лихтерах); морские перевозки; фрахт (перевозка грузов на судах); экспедирование грузов; брокерские операции по перевозкам; посредничество в морских перевозках; переноска грузов; доставка пакетированных грузов; доставка товаров; информация по вопросам перевозок; хранение товаров; хранение товаров на складах; аренда складов; прокат контейнеров для хранения товаров; информация по вопросам хранения товаров на складах;
29
Класс услуг согласно МКТУ.
42 – реализация товаров.
Приоритет – от 25.05.2009. Регистрация товарного знака «ИВАН СУСАНИНЪ» действует на всей территории Российской Федерации до истечения 10 лет с 25 мая 2009 г.
В соответствии с приказом об учетной политике ООО «Компания Сусанинъ» начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Срок полезного использования товарного знака исходя из срока действия свидетельства на товарный знак составляет 10 лет с даты поступления заявки на регистрацию товарного знака. Период между подачей заявки на регистрацию товарного знака и датой государственной регистрации товарного знака – 6 месяцев.
Следовательно, срок полезного использования товарного знака равен 114 месяцам (10 лет x 12 мес. – 6 мес).
В бухгалтерском учете, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия товарного знака к бухгалтерскому учету, ООО «Компания Сусанины) ежемесячно начисляет амортизацию в размере 649,12 руб. (74 000 руб.: 114 мес).
В бухгалтерском учете ООО «Компания Сусанины) были сделаны следующие записи:
< image l:href="#"/>В отсутствие исключительных прав на товарный знак (знак обслуживания) у организации могут возникнуть расходы, связанные с осуществлением выплат по договору простой (неисключительной) лицензии на использование товарного знака (знака обслуживания).
Лицо, обладающее исключительным правом на товарный знак (лицензиар), может предоставить право использования товарного знака другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору, в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1489 и п. 1 ст. 1235 ГК РФ).