Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:

При этом в соответствии с подп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, суммы недостач и потерь от порчи запасов списываются со счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости запасов. При порче запасов, которые могут быть проданы с уценкой, последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Таким образом, уцененные товары принимаются к учету по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери

от порчи ценностей» по цене их возможной реализации (без учета НДС).

Потери от уценки товаров в связи со снижением их качества в результате демонстрации отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (как коммерческие расходы) (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, списание со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» потерь от уценки товаров, частично потерявших свои потребительские качества в процессе демонстрации, производится в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Операции по продаже уцененных товаров в режиме розничной торговли отражаются в общеустановленном порядке, с использованием счета 90 «Продажи».

В целях налогообложения прибыли расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, отнесены к расходам на рекламу, которые в полном объеме признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату осуществления указанных расходов (подп. 28 п. 1 и абз. 4 п. 4 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Выручка от реализации уцененных товаров (за вычетом НДС) признается доходом от реализации на дату продажи уцененного товара (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации уцененных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае стоимость реализованного товара признается равной стоимости его приобретения за вычетом суммы уценки, ранее включенной в состав расходов в соответствии с подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

При реализации уцененных товаров организация начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18 % от продажной цены товаров (без учета НДС) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ)

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Арман» были сделаны следующие записи:

6. НОРМИРУЕМЫЕ РЕКЛАМНЫЕ РАСХОДЫ

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

6.1. Демонстрация, дегустация и раздача товаров

Сейчас очень популярны рекламные акции с демонстрацией товаров компании

ее представителями в крупных торговых центрах или на ярмарках (выставках), а также с дегустацией для ознакомления потребителей с качеством продовольственной продукции.

6.1.1. Порядок налогового учета затрат на проведение демонстрации, дегустации и раздачи товаров

Деятельность организации по проведению демонстрации, дегустации и раздачи товаров с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этими товарами должна соответствовать требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции. Только в этом случае затраты на проведение таких акций могут относиться к иным видам рекламы, расходы на которые, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), и при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Дегустация продукции, например, в магазине или на улице с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этой продукцией – это реклама. А дегустация продукции среди ограниченного числа лиц (к примеру, на дегустацию приглашено руководство нескольких потенциальных клиентов) – уже не реклама. Распространение сувениров на улице случайным прохожим – это реклама. Передача сувениров конкретным лицам во время проведения деловых встреч (что подтверждено актами с указанием конкретных представителей контрагентов) – не реклама (письмо МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51).

Пример ООО «Кирби» каждый первый вторник месяца проводит в своем кафе-клубе «NIKO» сигарные семинары-дегустации. Начало дегустации – 20.00. В программу сигарного вечера входит:

– дегустация сигар blind test [28] ;

– дегустация сигары и напитка-пары,

– знакомство с историей сигар, технологией производства, сигароведением, особенностями сервировки, хранения, сочетания с алкогольными напитками.

28

blind test (от англ. blind – слепой) – способ дегустации вслепую. Дегустация производится без оглядки на известность бренда, ее целью является не угадывание сорта, а беспристрастная оценка вкусовых и обонятельных ощущений от сигары.

– раскрытие сомелье по сигарам всех тайн сигарного этикета.

Вход свободный.

Ежемесячные затраты на проведение семинара – сигарной дегустации ООО

«Кирби» вправе признать их для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих нормируемых рекламных расходов на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В тех случаях, когда дегустация отнесена к рекламе, расходы по оплате аренды площади торгового зала и оборудования для проведения демонстрации и дегустации продукции, а также расходы на изготовление (приобретение) переданной для дегустации продукции (товаров) признаются в составе нормируемых рекламных расходов (письмо Минфина России от 01.08.2005 № 03-03-04/1/113; письма УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 № 20–12/11376.2, от 19.11.2004 № 26–12/74944, УМНС России по г. Москве от 29.09.2004 № 26–12/62976; постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу № А56-29688/2005 и от 03.05.2007 по делу № А13-16685/2005-21).

Поделиться:
Популярные книги

На границе империй. Том 6

INDIGO
6. Фортуна дама переменчивая
Фантастика:
боевая фантастика
космическая фантастика
попаданцы
5.31
рейтинг книги
На границе империй. Том 6

Возмездие

Злобин Михаил
4. О чем молчат могилы
Фантастика:
фэнтези
7.47
рейтинг книги
Возмездие

Маяк надежды

Кас Маркус
5. Артефактор
Фантастика:
городское фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Маяк надежды

Невеста

Вудворт Франциска
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
эро литература
8.54
рейтинг книги
Невеста

Кодекс Охотника. Книга XVIII

Винокуров Юрий
18. Кодекс Охотника
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Кодекс Охотника. Книга XVIII

Береги честь смолоду

Вяч Павел
1. Порог Хирург
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Береги честь смолоду

Соль этого лета

Рам Янка
1. Самбисты
Любовные романы:
современные любовные романы
6.00
рейтинг книги
Соль этого лета

Неправильный лекарь. Том 1

Измайлов Сергей
1. Неправильный лекарь
Фантастика:
городское фэнтези
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Неправильный лекарь. Том 1

Бастард Императора. Том 5

Орлов Андрей Юрьевич
5. Бастард Императора
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Бастард Императора. Том 5

Попаданка в семье драконов

Свадьбина Любовь
Попаданка в академии драконов
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
7.37
рейтинг книги
Попаданка в семье драконов

Идеальный мир для Лекаря 25

Сапфир Олег
25. Лекарь
Фантастика:
фэнтези
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 25

Я не Монте-Кристо

Тоцка Тала
Любовные романы:
современные любовные романы
5.57
рейтинг книги
Я не Монте-Кристо

Довлатов. Сонный лекарь 3

Голд Джон
3. Не вывожу
Фантастика:
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Довлатов. Сонный лекарь 3

Неудержимый. Книга XIII

Боярский Андрей
13. Неудержимый
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XIII