Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
5.10. Расходы на дизайн и изготовление этикеток с рекламой продукции
По мнению налоговых органов, в составе ненормируемых рекламных расходов следует учитывать также затраты на дизайн и изготовление этикеток для продукции компании или упаковки, на которой размещена в том числе и рекламная информация о другой продукции компании (письмо УМНС России по г. Москве от 15.09.2003 № 26–12/50798). Данная позиция основана на следующих нормах.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию отражаются с учетом положений ст. 318 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 318 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам относятся в том числе материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Как следует из п. 2 ст. 253 НК РФ, материальные расходы являются расходами, связанными с производством и (или) реализацией, и включают в себя в том числе в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
На основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы по приобретению материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).
Таким образом, при условии, что упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции, затраты на изготовление упаковки (коробки) готовой продукции (торта) относятся к материальным расходам на приобретение сырья и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции или товаров, которые в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и подлежат учету в порядке, определенном п. 2 ст. 318 НК РФ.
При этом указанные выше прямые материальные расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе рекламных расходов (в том числе среди указанных в абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ ненормируемых расходов), которые являются согласно
Вывод: при условии, что упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, расходы на этикетки, на которых размещена информация об иной выпускаемой этой организацией продукции (например, в виде цветных фотографий), относятся к прямым расходам (письмо УМНС по г. Москве от 15.09.2003 № 26–12/50798, письмо УМНС России по Московской области от 30.07.2004 № 04–23/15005).
5.11. Уценка товаров
Зачастую в рекламных целях организация оформляет своими товарами витрину, демонстрационный зал или выставочный павильон. В результате экспонирования эти товары могут полностью или частично потерять свои первоначальные качества. К расходам, понесенным в таких случаях, относятся:
– списание товаров, полностью утративших свои первоначальные качества в результате экспонирования;
– уценка экспонированных товаров, потерявших свои первоначальные качества частично.
Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, относятся к ненормируемым рекламным расходам на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 и абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поэтому при уценке товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, важно помнить о документальном оформлении таких операций. Рассмотрим порядок оформления необходимых документов на примере торговых организаций.
Изначально торговая организация должна иметь внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение) о том, какой ассортимент продукции (товаров) будет использоваться для оформления витрин, демонстрационного зала или выставочного павильона. На основании такого приказа (распоряжения) оформляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Внутреннее перемещение таких товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчете (форма № ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).
После замены товаров, использованных при оформлении витрин, демонстрационного зала, выставочного павильона, также издается приказ руководителя торговой организации об уценке (с указанием причин и суммы уценки), на основании которого полностью или частично потерявший свои первоначальные качества товар уценивается.
Использованный для демонстрации в рекламных целях товар возвращается на склад с заполнением формы ТОРГ-13, после издания приказа об уценке составляется акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламными расходами торговой организации тогда, когда ее сумма превышает размер торговой наценки, т. е. когда она уменьшает фактическую себестоимость товара.