Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
В рабочем плане счетов ООО «Валь» к балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:
– субсчет 68.1 «Расчеты по налогу на прибыль»;
– субсчет 68.2 «Расчеты по НДС».
В бухгалтерском учете ООО «Валь» были сделаны следующие записи:
1 июня:
29
Если в рассматриваемой ситуации рекламное агентство заключает договор на изготовление сувенирной продукции для ООО «Валь» от своего имени, основанием для принятия к вычету НДС по приобретенным сувенирам для ООО «Валь» является счет-фактура, выставленный в его адрес рекламным агентством и содержащий те же показатели, что и счет-фактура, выставленный фирмой-изготовителем в адрес рекламного агентства (абз. 2 п. 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 12.2000 № 914, п. 5 письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, письмо Минфина России от 14.11.2006 № 03-04-09/20).
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. В рассматриваемой ситуации произведенные ООО «Валь» рекламные расходы являются нормируемыми.
В то же время безвозмездная передача сувениров облагается налогом на добавленную стоимость. Следовательно, налог на добавленную стоимость, уплаченный ООО «Валь» при приобретении данных сувениров, может быть принят им к вычету в полном объеме на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ после принятия к учету сувенирной продукции при наличии счета-фактуры поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ) независимо от наличия сверхнормативных расходов на рекламу в отчетном (налоговом) периоде (см. письмо Минфина России от 30.09.2003 № 04-03-11/78, письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@).
В отношении НДС по услугам рекламного агентства следует отметить следующее. В рассматриваемой ситуации невозможно определить, какие именно из произведенных ООО «Валь» нормируемых рекламных расходов являются сверхнормативными. Исходя из предположения, что в рассматриваемой ситуации сверхнормативными расходами на рекламу (20 000 руб.) являются именно расходы по оплате услуг рекламного агентства, ООО «Валь» принимает к вычету не всю сумму НДС, предъявленного рекламным агентством по своим услугам, а только 1800 руб. (5400 руб. – (20 000 руб. X 18 %)). Не принятая к вычету во втором квартале 2009 года сумма налога, по нашему мнению, может быть принята к вычету в случае признания произведенного рекламного расхода в целях налогообложения прибыли в последующих отчетных (налоговом) периодах 2009 г. Но это мнение могут использовать те организации, которые готовы поспорить с налоговым органом. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.11.2004 № 03-04-11/201, «сверхнормативный» НДС в последующих периодах принять к вычету нельзя. Данная позиция Минфина России спорная и несправедливая (почему нельзя учесть «сверхнормативный остаток» НДС, ведь по налогу на прибыль остаток впоследствии учитывается). Отметим, что в неофициальных разъяснениях представители ФНС России встают на сторону организации, признавая за ней право по мере включения таких расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль принять к вычету оставшуюся сумму «входного» НДС.
5.8.
Достаточно распространенная ситуация – распространение купонов, в котором сказано, что при покупке определенного количества товаров покупателю предоставляется бесплатно подарок.
Например:
В целях применения гл. 21 НК РФ безвозмездная передача такого подарка рассматривается как реализация (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ) и подлежит обложению НДС.
Тем не менее даже в такой ситуации все зависит от наличия у организации внутренних документов, из содержания которых явно прослеживается, что подарки покупателям не являются бесплатными.
И здесь мы опять возвращаемся к маркетинговой политике организации, которая является ключевым документом для поставщиков, предоставляющих (выплачивающих) скидки, премии, бонусы и подарки покупателям.
При предоставлении покупателям подарков не менее важным внутренним документов, непосредственно связанным с маркетинговой политикой организации, является также утвержденный порядок формирования продажной цены. Такой порядок можно оформить в качестве самостоятельного документа, или сделать его в качестве отдельного приложения к маркетинговой политике, или включить его в качестве самостоятельного раздела в корпоративный стандарт «Положение о скидках и бонусах».
Разрабатывая положения всех перечисленных документов, необходимо иметь в виду, что из их содержания должно явно прослеживаться, что любые льготные отгрузки товаров, бонусные выплаты и подарки покупателям нацелены на продвижение продукции, увеличение объемов продаж и рост прибыли, причем подарки покупателям бесплатными не являются.
Так, например, ООО «Глобус Пост» выиграло налоговый спор благодаря порядку ценообразования, подписанному главным бухгалтером (постановление ФАС Московского округа 04.08.2005 по делу № КА-А40/7346-05):
«Довод налогового органа о том. что подарки-сюрпризы передавались покупателям товаров безвозмездно, судом кассационной инстанции не принимается. Согласно условиям маркетинговой акции, подарки – сюрпризы получают только покупатели, которые приобрели не менее двух товаров. Стоимость подарков-сюрпризов учтена при формировании продажной цены товаров и включена в налогооблагаемую базу по НДС в составе цены реализованных товаров. Это обстоятельство подтверждено политикой и процедурой формирования продажной цены, утвержденной главным бухгалтером общества 06.01.2003.
Довод инспекции о том. что в тексте купона, высылаемого покупателю, сказано, что подарок-сюрприз предоставляется бесплатно, судом кассационной инстанции не принимается. Как правильно указано в судебных актах по делу, такое указание не соответствует действительности, является маркетинговым приемом, призванным способствовать увеличению покупательского спроса.
Таким образом, деятельность ООО «Гпобус Пост» по передаче подарков отвечает признакам рекламы, определенным в статье 2 Федерального закона «О рекламе». Подарки передавались не безвозмездно, так как в цену товара заложена цена подарков-сюрпризов».
Составляя маркетинговую политику, организации лучше применять термины, которые использованы в п. 3 ст. 40 НК РФ.
Учитывая, какое большое значение придает маркетинговой политике ст. 40 НК РФ, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем в качестве инструмента правовой защиты поставщику/производителю разработать и утвердить в качестве приложения к маркетинговой политике корпоративный стандарт «Положение о скидках, бонусах и подарках», являющийся приложением к такому важнейшему локальному документу, как маркетинговая политика (см. приведенный ниже образец этого документа).