Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Вместе с тем если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и взимания сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации (международная выставка EXPO РАК в Берлине, ЗАО «УПАК») коммерческая деятельность иностранного организатора выставки – компании Platanes осуществляется на территории иностранного государства – ФРГ. При этом иностранный организатор выставки является резидентом ФРГ и не имеет
Согласно ст. 21 «Другие доходы» Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее – Соглашение от 29.05.1996) доходы, полученные иностранным организатором выставки – резидентом Германии, должны облагаться налогом в Германии.
Таким образом, доходы немецкого организатора выставки (компании Platanes) в виде вознаграждения за услуги по организации присутствия ЗАО «УПАК» на международной выставке EXPO РАК в Берлине, получаемые от источников в Российской Федерации и не связанные с деятельностью этой немецкой компании в Российской Федерации через постоянное представительство, не осуществляемые на территории Российской Федерации, не подлежат налогообложению у источника выплаты дохода (ст. 309 и 312 НК РФ, п. 1 ст. 2, ст. 7 и 21 Соглашения от 29.05.1996). Соответственно у ЗАО «УПАК» не возникают обязанности налогового агента по доходам иностранной организации и, соответственно, доходы иностранной организации (немецкого организатора выставки компании Platanes) не подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно международной практике применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения право получения налоговых привилегий в виде освобождения от налогообложения вознаграждения, получаемого от источников в Российской Федерации немецким организатором выставки, возникает при условии предъявления лицом, получающим такой доход и имеющим на него фактическое право, подтверждения своего постоянного местонахождения (налогового резидентства). Процедура и сроки предъявления подтверждения статуса налогового резидента для целей применения Соглашения закреплены в национальном налоговом законодательстве Договаривающихся Государств.
Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ для целей применения положений международных договоров Российской Федерации при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Методические рекомендации по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее – Методические рекомендации), утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150.
В п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций определено, что в документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или
Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.
При этом в письме Минфина России от 16.05.2008 № 03-08-05 предусмотрено следующее. В соответствии с согласованным Минфином России и Министерством финансов Федеративной Республики Германия Меморандумом о взаимопонимании от 19.01.2006 российская и германская стороны подтвердили, что налоговыми органами как России, так и Федеративной Республики Германия не может быть потребовано проставление апостиля на официальных документах, подтверждающих постоянное местонахождение организаций и физических лиц в обоих Договаривающихся Государствах.
Следовательно, документы, подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации – резидента Федеративной Республики Германия для целей применения положений Соглашения от 29.05.1996 при налогообложении доходов указанной иностранной организации у источника выплаты в России, принимаются без проставления на них апостиля. При этом указанные документы должны соответствовать требованиям, установленным в п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций.
Такие разъяснения даны в письме УФНС России по г. Москве от 25.07.2008 № 20–12/070324.
Применительно к рассматриваемому примеру ЗАО «УПАК» – экспонент международной выставки EXPO РАК в Берлине, хотя и не является в налоговым агентом, должно получить от немецкого организатора выставки – компании Platanes (до даты выплаты дохода) подтверждение того, что компания Platanes имеет постоянное местонахождение в ФРГ, которое должно быть заверено Федеральным министерством финансов ФРГ или уполномоченным им органом (подп. «f» п. 1 ст. 3 Соглашения от 29.05.1996), а также переведено на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
5.6. Расходы на разработку оригинал-макетов, написание рекламных текстов, разработку сценария рекламного мероприятия
На практике организации часто прибегают к услугам рекламных агентств по разработке оригинал-макетов рекламных материалов, написанию текстов для рекламных брошюр, бюллетеней, разработке идеи и сценария проведения конкретного рекламного мероприятия. Порядок налогового учета таких затрат имеет свои особенности.
Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.