Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
деловую программу выставки;
общие условия участия в выставке, являющиеся неотъемлемой частью договора на участие в выставке;
планировку павильона с указанием месторасположения заказанного экспонентом выставочного стенда, заверенную подписью и печатью организатора выставки, являющуюся неотъемлемой частью договора на участие в выставке.
По своей правовой природе договор на участие в выставке/ярмарке является смешанным договором, сочетающим элементы договора аренды и договора об оказании услуг. Это объясняется тем, что экспонент на выставке/ярмарке арендует выставочные площади (а в ряде случаев – также стенд и оборудование для размещения своей экспозиции). Одновременно организатор выставки
Еще одним важнейшим документом, подтверждающим участие в выставке/ярмарке, а также являющимся дополнительным источником рекламы, является выставочный каталог.
5.5.3. Налоговый учет затрат на участие в международной выставке/ярмарке
Затраты на участие в выставке/ярмарке складываются из нескольких составляющих. В обязательный минимум для организации (экспонента) входит аренда выставочной площади, аренда оборудования, мебели и оргтехники, стоимость или аренда выставочного стенда и рекламно-полиграфической продукции. Дополнительных расходов требуют организация промоакций и раздача сувениров (футболок, кепок, ручек, календарей).
При проведении выставки в другой стране или другом городе нужно также учитывать расходы на проезд, проживание и доставку груза.
Отдельными статьями расходов считаются аренда телефонов, факсов, Интернета, специальных витрин или холодильного оборудования для скоропортящихся товаров, оплата услуг охранников, электриков, грузчиков, уборщиц и пр.
Наиболее затратная часть «обязательной программы» участия в выставке – это аренда выставочных площадей.
Для участия в международной выставке российской организацией-экспонентом составляется бюджет такого рекламного мероприятия. Например:
Рекламный бюджет ЗАО «УПАК»
Международная выставка EXPO РАК
Организатор выставки: Компания Platanes» (резидент ФРГ)
(РУб.)
Перечисленные выше позиции бюджета международной выставки включают в себя самые разнообразные виды расходов, непосредственно связанные с организацией и проведением международной выставки. Учитывая, что для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу учитываются в особом порядке (часть таких затрат организация вправе учесть полностью, а часть – только в пределах норматива), для снижения степени налоговых рисков организация должна правильно квалифицировать каждую позицию бюджета выставки в качестве рекламных расходов.
Не менее важна правильная квалификация каждой позиции расходов на участие в международных выставках с точки зрения налогообложения налогом на добавленную стоимость (ст. 148 НК РФ).
Напомним, что в силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к ненормируем ым рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ затраты на рекламу в целях налогообложения прибыли признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией; при этом часть таких затрат можно учесть полностью, а часть – лишь в пределах норматива.
Между тем ни ст. 264 НК РФ, ни иные нормы действующего законодательства не раскрывают перечень затрат, включаемых в расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Следовательно, при классификации затрат на проведение международной выставки/ярмарки и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 по делу № А43-1729/2004-32-152).
По мнению автора, к расходам на участие в международной выставке, которые не нормируются, можно отнести расходы, обусловленные исключительно фактом проведения конкретной выставки в конкретном месте. К таким расходам в целях налогообложения прибыли, в частности, можно отнести практически все позиции бюджета международной выставки, перечисленные выше. Кроме того, если специально для участия в международной выставке изготовили визитки, указав на них реквизиты и профиль деятельности организации, а в ходе выставки раздавали их всем желающим, то такие расходы также можно признать в качестве рекламных при условии соответствующего документального подтверждения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2000 по делу № Ф567944/00). Однако такая позиция может привести к налоговым спорам. И осторожным налогоплательщикам мы рекомендуем следовать разъяснениям контролирующих органов.
По мнению налоговых органов, критерием для признания расходов в качестве рекламных расходов на участие в выставке является то, что такие расходы должны быть объединены по единому принципу – если бы не было этой конкретной выставки, то и этих расходов организация бы не несла. Если же определенные расходы возникают у организации независимо от того, будет выставка или нет, то они относятся к нормируемым расходам. Следуя такому критерию, налоговые органы считают, что, например, раздача блокнотов, ручек, часов, папок с фирменной символикой может осуществляться в любом месте (а не только на выставке). Поэтому такие расходы не должны быть отнесены к расходам на участие в выставке. Подобного рода расходы можно было бы относить к расходам на участие в выставке, только если на них наряду с фирменной символикой нанесена символика выставки.
В письме МНС РФ от 19.03.2003. № 02-5-10/35-Й843 и письме УМНС по г. Москве от 1 1.07.2003. № 26–08/38889 подчеркивается, что «к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т. п. для участия в подобных выставках. Расходы, связанные с раздачей призов в рамках подобных рекламных мероприятий, подпадают под категорию расходов, ограниченных 1 % выручки от реализации».
Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они реально были осуществлены. На основании п. 2 ст. 318 НК РФ и письма МНС России от 10.09.2002 № 02-5-11/202-АД088 рекламные расходы в налоговом учете признаются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований Налогового кодекса РФ.