Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Это подтверждается и арбитражной практикой.
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2005 по делу № Ф09-5757/04-АК признано, что рекламный плакат не является в данном случае основным средством, как это указывает в жалобе налоговый орган, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую мясокомбинатом. Таким образом, доводы кассационной жалобы о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Аналогично учитываются
Если рекламная конструкция будет использоваться многократно, срок ее использования превышает год, а стоимость – 20 000 руб., то сначала формируется первоначальная стоимость объекта (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д.), а после ввода объекта в эксплуатацию в учете отражается объект основных средств (проводка: Дебет 01 «Основные средства» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы») на основании п. 4 и 5 ПБУ 6/01. По мере начисления амортизации делается проводка по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Если какое-либо из указанных условий не выполняется, то стоимость рекламной конструкции можно списать в состав коммерческих расходов единовременно либо в течение срока использования конструкции в рекламных целях.
Пример
ЗАО «Селеста» заключило договор с рекламным агентством на проведение работ по изготовлению и установке рекламного щита. Договорная стоимость выполненных работ составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан 28 июля 2009 г.
В месяце установки рекламного щита (июль 2009 г.) ЗАО «Селеста» разместило на нем рекламу производимой им продукции.
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования рекламного щита установлен равным 8 годам (96 месяцев) на основании Классификации основных средств; согласно учетной политике начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом).
Изготовленный рекламный щит в рассматриваемой ситуации удовлетворяет критериям п. 4 ПБУ 6/01 для принятия его к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств. Рекламный щит принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его изготовление (без учета НДС) (п. 7 и 8 ПБУ 6/01)
В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая рекламному агентству за изготовление рекламного щита и его установку (п. 8 ПБУ 6/01). Данные затраты (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).
Сформированная первоначальная стоимость рекламного щита, готового к эксплуатации и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения, выдаваемого на основании заявления владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного
Начиная с месяца (с августа), следующего за месяцем (за июлем) принятия на учет рекламного щита, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному рекламному щиту в размере 1057,29 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) + + 1500 руб.): 96 мес.) (п. 17–21 ПБУ 6/01).
Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в качестве рекламных расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» (п. 5 и 16 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов).
Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257НКРФ).
По мнению Минфина России, если рекламный щит относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком (см. письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213). Аналогичный вывод следует из письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 18–11/3/57652@, а также подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 по делу № А68-АП-4/11-05).
Следовательно, изготовленный щит ЗАО «Селеста» признает в составе амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которого соответствует его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257 НК РФ) и погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете также составит 1057,29 руб.
Сумма начисленной амортизации признается ежемесячно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в качестве рекламных расходов (подп. 3 п. 2 ст. 253, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 3 ст. 272 НК РФ)
Сумму НДС, предъявленную рекламным агентством, ЗАО «Селеста» имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры контрагента (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО «Селеста» были сделаны следующие записи:
июль 2009 г.: