Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного
Таким образом, по общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Являются исключением из данного правила подп. 1–4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Так, согласно положениям подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги. При отнесении услуг к рекламным следует руководствоваться нормами Закона о рекламе, а также разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@ (см. также письмо Минфина России от 03.06.2009 № 03-07-08/118).
Итак, если услуги, оказываемые иностранной компанией по организации участия российских юридических лиц в международных выставках, проводимых за пределами территории Российской Федерации, не подпадают под перечень исключений, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации следует признать место осуществления деятельности иностранной организации, предоставляющей такие услуги, т. е. территорию иностранного государства.
В ряде случаев возникают сложности с квалификацией отдельных видов услуг и определением места их реализации.
Во-первых, ряд услуг (например, сбор за право участия, регистрация, аренда выставочного стенда, проведение пресс-конференции) не имеют однозначной квалификации и могут быть по различным основаниям и назначению их использования отнесены как к реализуемым на территории Российской Федерации, так и не признаваемым в качестве реализуемых на территории Российской Федерации.
Во-вторых, договор с иностранным организатором выставки, как и остальные полученные от него документы, может не содержать детализации оказываемых услуг и/или их стоимости.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации и подходы к определению места реализации оказываемых иностранной компанией услуг, а также аргументацию для отстаивания своей позиции перед налоговыми органами.
5.5.4.2. Услуги по регистрации российской организации – экспонента выставки
Регистрация российской организации в качестве экспонента выставки может предусматривать сбор за участие в выставке, выдачу входных билетов, приглашений и иных документов, предоставляющих право на участие в выставке.
Представляется целесообразным рассматривать стоимость таких документов в совокупности как стоимость услуги по регистрации.
Регистрация в качестве экспонента выставки (осуществление регистрационных действий или предоставление
Квалифицировать указанные действия иностранного организатора выставки как рекламные услуги представляется неправомерным, так как сама по себе регистрация не является осуществлением действий, направленных на распространение информации об участнике выставки или его товарах (работах, услугах), т. е. не соответствует определению рекламных услуг.
При таких обстоятельствах место реализации услуг по регистрации следует определять в соответствии с подп. 5 п. I ст. 148 НК РФ по месту осуществления деятельности продавца услуг, которым территория Российской Федерации не является.
Следовательно, у российской организации-экспонента выставки обязанности налогового агента в отношении оплаты услуг по регистрации, оказанных организатором выставки – иностранным юридическим лицом, зарегистрированным за рубежом и осуществляющим деятельность за пределами России, не возникает.
Минфин России в письме от 30.03.2006 № 03-04-03/08 также пришел к выводу, что местом реализации услуг иностранной компании, заключающихся в регистрации российских участников выставки, которая проводится за пределами России, территория Российской Федерации не признается.
Таким образом, учитывая норму п. 2 ст. 148 НК РФ, услуги по регистрации российской организации в качестве экспонента выставки, включая сбор за участие в выставке, стоимость бэйджа и входных билетов на выставку (как подтверждение факта услуги по регистрации), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
5.5.4.3. Услуги по аренде выставочных площадей, декорированию площадки, монтажу проектной техники на ней
Юридическая сущность услуг по предоставлению в аренду площади в выставочном павильоне, оборудованной необходимыми для участия в выставке техническими средствами (электричеством, розетками, проектной техников и др.), заключается в предоставлении в аренду части недвижимого имущества.
Согласно подп.1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг не признается территория России, если они связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации. К ним налоговое законодательство относит, в частности, услуги по аренде, работы по озеленению, монтажные работы.
Таким образом, местом реализации услуг иностранного организатора выставки по предоставлению в аренду российским участникам выставочных площадей (и связанных с ними услуг по декорированию выставочной площадки, монтажу проектной техники на ней) территория Российской Федерации не признается, соответственно, обязанностей налогового агента у российской организации-экспонента не возникает.
В то же время в случае предоставления в аренду российской организации-экспоненту информационного стенда (не являющегося неотделимой частью помещения), на котором может размещаться рекламная или иная информация о ней, данный стенд в целях исчисления налога на прибыль должен быть квалифицирован как движимое имущество.