Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
К аудиторской проверке не были представлены приказы о назначении ответственных лиц для распространения рекламной продукции самим ООО «Шелле» и документы, подтверждающие получение ими рекламных материалов, которые списывались по актам на списание рекламных материалов, подписанных членами специально созданной комиссии, а также товарные накладные на получение рекламных материалов со складов ООО «Шелле» юридическими лицами (ООО «Вереск», ООО «РА «АртДизайн»).
Недостатки в оформлении первичных документов ставят под сомнение правомерность признания в качестве расходов для целей налогообложения
В результате отсутствия должного документального оформления ООО «Шелле» завышен показатель «Коммерческие расходы» (код показателя 030) и занижен показатель «Прибыль (убыток) от продаж» (код показателя 050) отчета о прибылях и убытках ООО «Шелле» за I полугодие 2009 г. на сумму 10 250 000 руб.
Кроме того, завышена сумма признанных расходов для целей налогообложения прибыли за 1 полугодие 2009 г. на 10 250 000 руб., занижена сумма причитающегося к уплате в бюджет НДС на 1 845 000 руб.
Рекомендации аудитора:
• оформить первичные документы, подтверждающие рекламные расходы в соответствии с требованиями ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и п. 1 ст. 252 НК РФ;
• в противном случае внести изменения в налоговый и бухгалтерский учет, уменьшив расходы на сумму 10 250 000 руб. Внести корректировки в декларации по налогу на прибыль (на сумму 10 250 000 руб.) и налогу на добавленную стоимость (на сумму 1 845 000 руб.) за соответствующие налоговые периоды. Уточненные декларации представить в налоговую инспекцию, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.
Пример
Расходы по наружной рекламе, относящиеся к рекламоносителю, – банерному полотну, расположенному по адресу: Москва, ул. Полярная, д. 175 (поворот на ООО «Никтер»), были осуществлены ООО «Никтер» в соответствии с договором № 11 от 20.06.2008, заключенным с ООО «Импульс» (исполнитель).
По условиям этого договора ООО «Импульс» берет на себя обязательства по размещению наружной рекламы (банерного полотна) на рекламоносителе, осуществлению технического обслуживания рекламоносителя, поддержанию его эстетичного внешнего вида и состояния функциональной пригодности. Срок действия договора – 1 год, т. е. до 20.06.2009.
Пункт 3.1 договора № 11 от 20.06.2008 предусматривает оплату стоимости услуг в соответствии с графиком платежей на общую сумму 590 000 руб. с учетом НДС.
Однако в течение периода действия рассматриваемого договора ООО «Никтер» были учтены расходы по договору в сумме 700 000 руб. без учета НДС (против 500 000 руб. без учета НДС по условиям договора) на основании предъявленных ООО «Импульс» актов выполненных работ. Обратите внимание: в п. 3.3 договора предусмотрено возможное изменение цены, которое должно быть оформлено дополнительным соглашением к договору. Аудитору не были предоставлены документы, подтверждающие изменение цены договора № 11 от 20.06.2008.
Кроме
Согласно приложенному к материалам проверки фото, рекламоноситель располагается у дороги, но к проверке не было представлено разрешение на установку объекта наружной рекламы районной управы «Северное Медведково» СВАО г. Москвы.
За выдачу разрешений на установку объекта наружной рекламы уплачивается государственная пошлина в размере 1500 руб. на основании подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ. ООО «Никтер» не представило документы, подтверждающие оплату государственной пошлины.
При отсутствии разрешения на распространение наружной рекламы, за выдачу которого должна быть уплачена государственная пошлина, и отсутствии согласования по размещению наружной рекламы, расходы по распространению наружной рекламы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли в качестве экономически обоснованных и документально подтвержденных.
Таким образом, принятые к учету расходы в сумме 700 000 руб. по договору № 11 от 20.06.2008 с ООО «Импульс» не подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. Кроме того, документально не подтверждена договорная стоимость оказанных ООО «Импульс» услуг. Следовательно, такие услуги могут быть не признаны в качестве расходов при исчислении налога на прибыль за соответствующие налоговые периоды, как не отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Рекомендации аудитора:
• документально подтвердить разрешение на установку объекта наружной рекламы (банерного полотна), а также уплату государственной пошлины за выдачу такого разрешения;
• совместно с ООО «Импульс» рассмотреть возможность оформления дополнительного соглашения к договору № 11 от 20.06.2008 с ООО «Импульс» в части изменения договорной стоимости услуг исполнителя;
• в противном случае представить уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за соответствующие налоговые (отчетные) периоды, при необходимости доплатить налоги, рассчитать и уплатить пени.
3. СРОК ХРАНЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ
Рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в течение года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров, кроме документов, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлено иное. Такой срок хранения рекламных материалов установлен в ст. 12 Закона о рекламе.