Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются на основании п. 18 ПБУ 10/99 после осуществления погашения задолженности.
Расходы
Отражение расходов на рекламу в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) зависит от порядка учета коммерческих расходов, предусмотренного бухгалтерской учетной политикой. В соответствии с ней коммерческие расходы могут:
– полностью включаться в затраты текущего периода, в этом случае расходы на рекламу следует отразить по строке 030 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
– распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг), тогда расходы на рекламу надо показать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), расходы на рекламу учитываются на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание. Например:
Указанная запись осуществляется в том отчетном периоде, в котором рекламные работы (услуги) были реально осуществлены согласно акту сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
Признанные в бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от выбранного организацией способа списания коммерческих расходов, закрепленного в приказе по бухгалтерской учетной политике (п. 9 и 20 ПБУ 10/99). При этом в бухгалтерском учете организации производится запись:
Если договором, заключенным с рекламным агентством, предусмотрено перечисление авансовых платежей, то в бухгалтерском учете организации-рекламодателя будут сделаны следующие записи:
Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.
Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и т. д.), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц, ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Рекламные материалы». Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве рекламных образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». В бухгалтерском учете организации-рекламодателя в этом случае делаются записи:
Свою специфику имеет бухгалтерский учет различных объектов наружного рекламного оформления организаций.
Как правило, изготовленная рекламная конструкция (настенное панно, панель-кронштейн, штендер, маркизы и др.) удовлетворяет критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), и учитывается в составе объектов основных средств. Такая рекламная конструкция принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение без учета НДС (п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Данные затраты (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).
Сформированная первоначальная стоимость рекламной конструкции, готовой к эксплуатации и оформленной в установленном порядке, списывается с субсчета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого на основании заявления собственника или иного указанного в ч. 5–7 ст. 19 Закона о рекламе законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе).
Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет рекламной конструкции, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данной рекламной конструкции в порядке, установленном п. 17–21 ПБУ 6/01.
Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в качестве рекламных расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу» (п. 5 и 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Пример
ООО «Кофейня «Бисквит» заключило договор с ЗАО «Крэг» на изготовление и оформление технического паспорта рекламного места для рекламной панели – кронштейна [9] на собственных опорах с внутренней подсветкой размером 1,2 м x 1,8 м.
Стоимость работ по изготовлению, доставке и монтажу рекламной конструкции – 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.
Стоимость услуг ЗАО «Крэг» по регистрации рекламной конструкции и оформлению технического паспорта рекламного места в ГУП «Городская реклама и информация» составила 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.
9
Панели-кронштейны – двусторонние консольные плоскостные объекты наружной рекламы, устанавливаемые на опорах (собственных опорах, мачтах-опорах городского освещения, опорах контактной сети)или на зданиях.