Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:

Лицо, организовавшее изготовление аудиовизуального произведения, обладает правами на него. Порядок их определения регулируется ст. 1240 ГК РФ. Рекламный ролик как аудиовизуальное произведение может состоять из нескольких частей, имеющих разных авторов. К авторам Гражданский кодекс РФ относит режиссера-постановщика, автора сценария, композитора (автора музыкального произведения) (ст. 1263 ГК РФ). Однако при этом каждый автор в отдельности (художник-постановщик, оператор и другие) сохраняет исключительное право на свое произведение, созданное в процессе работы, если только оно не было передано изготовителю рекламного ролика или другим лицам. Обратите внимание: рекламный ролик как аудиовизуальное произведение

может состоять из нескольких частей, имеющих разных авторов.

На этом основании при заключении договора на изготовление (приобретение) аудиовизуального произведения должны быть предусмотрены порядок и форма передачи авторских прав, а также срок их использования.

На практике применяются различные методы и способы передачи прав на аудиовизуальную продукцию, а именно:

– исполнитель передает заказчику исключительные права на аудиовизуальное произведение (рекламный ролик);

– исполнитель передает заказчику право использования аудиовизуального произведения (рекламного ролика) в объеме, определенном лицензионным договором, исключительное право на этот объект интеллектуальной деятельности остается за правообладателем (исполнителем) (ст. 1236 ГК РФ).

То, как будет отражен этот объект в бухгалтерском и налоговом учете, зависит от того, переданы исключительные права или ролик используется по лицензионному договору, от срока его использования, а также от того, где демонстрируется рекламный ролик.

5.2.1. Рекламный ролик сроком использования более 12 месяцев (исключительные права)

Обычно срок полезного использования исключительных прав на аудиовизуальное произведение определяется условиями лицензионного договора на его приобретение. И исходя из этого рассчитывается амортизация рекламного ролика в налоговом и бухгалтерском учете. Если же срок действия исключительных прав организации на приобретение аудиовизуального произведения (рекламного ролика) не установлен договором на его приобретение, то в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ срок использования принимается равным 10 годам. В бухгалтерском учете такой актив считается с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 и 26 ПБУ 14/2007). Вполне очевидно, что такой подход не может быть объективным, так как жизненный цикл рекламной продукции недолговечен и, как правило, не достигает такого «преклонного» возраста.

В налоговом учете рекламный ролик, который находится у организации на праве собственности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. признается амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальным активом признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива в налоговом учете необходимо наличие:

– способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

– надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Рекламный ролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если договором на приобретение исключительных прав предусмотрено, что оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока его действия в соответствии

с подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ.

В бухгалтерском и налоговом учете рекламный ролик сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. должен отражаться по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 3 и 7 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

В налоговом учете стоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено начисление амортизации двумя методами: линейным и нелинейным, но во избежание расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше применять линейный метод.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости нематериального актива и срока его полезного использования. В большинстве случаев срок полезного использования рекламного ролика указан в договоре на его приобретение. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ по нематериальным активам, срок полезного использования по которым невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

В зависимости от способа размещения рекламного ролика расходы на его создание и показ относятся к нормируемым или ненормируемым. Закрытый перечень ненормируемых расходов приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Исходя из анализа его норм, не нормируются затраты на создание и размещение ролика на телевидении или радио (см. письмо Минфина России от 11.02.2009 № 03-03-06/1/51).

Если же ролик демонстрируется в помещении супермаркета, торгового центра (на специально установленном мониторе), в кинотеатре перед началом сеансов, то рассматриваемые расходы признаются в налоговом учете в размере 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/608, письмо УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 № 26–12/19364).

Заметим: указанный порядок признания расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) применяется и к ежемесячным амортизационным отчислениям по рекламному ролику, если он учтен в составе нематериальных активов (письмо УМНС по г. Москве от 15.09.2003 № 26–12/51408). Причем учитывать амортизацию в составе расходов можно только в течение того периода времени, пока ролик фактически используется в рекламных целях.

Так, если организация заказала рекламный видеоролик, который демонстрируется и по телевидению, и перед сеансами в кинотеатрах, то исключительные права на ролик в налоговом учете должны быть отнесены к нематериальным активам. Их стоимость списывается путем начисления амортизации. Согласно налоговому законодательству расходы на рекламу в средствах массовой информации считаются ненормируемыми, а затраты на рекламу, распространяемую при кинообслуживании, – нормируемыми. Нужно ли в рассматриваемой ситуации нормировать в налоговом учете расходы на амортизацию указанного нематериального актива? В данном случае придется отнести всю сумму амортизации рекламного видеоролика к нормируемым расходам. Ведь в налоговом законодательстве не предусмотрен механизм распределения подобных затрат.

Поделиться:
Популярные книги

Идеальный мир для Лекаря 10

Сапфир Олег
10. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 10

Бестужев. Служба Государевой Безопасности. Книга четвертая

Измайлов Сергей
4. Граф Бестужев
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Бестужев. Служба Государевой Безопасности. Книга четвертая

Светлая тьма. Советник

Шмаков Алексей Семенович
6. Светлая Тьма
Фантастика:
юмористическое фэнтези
городское фэнтези
аниме
сказочная фантастика
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Светлая тьма. Советник

Лисья нора

Сакавич Нора
1. Всё ради игры
Фантастика:
боевая фантастика
8.80
рейтинг книги
Лисья нора

Калибр Личности 5

Голд Джон
5. Калибр Личности
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
аниме
5.00
рейтинг книги
Калибр Личности 5

(Не)нужная жена дракона

Углицкая Алина
5. Хроники Драконьей империи
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
6.89
рейтинг книги
(Не)нужная жена дракона

Сердце Дракона. Том 10

Клеванский Кирилл Сергеевич
10. Сердце дракона
Фантастика:
фэнтези
героическая фантастика
боевая фантастика
7.14
рейтинг книги
Сердце Дракона. Том 10

Белые погоны

Лисина Александра
3. Гибрид
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
технофэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Белые погоны

Как я строил магическую империю

Зубов Константин
1. Как я строил магическую империю
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Как я строил магическую империю

Повелитель механического легиона. Том VII

Лисицин Евгений
7. Повелитель механического легиона
Фантастика:
технофэнтези
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Повелитель механического легиона. Том VII

Я князь. Книга XVIII

Дрейк Сириус
18. Дорогой барон!
Фантастика:
юмористическое фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Я князь. Книга XVIII

На границе империй. Том 10. Часть 2

INDIGO
Вселенная EVE Online
Фантастика:
космическая фантастика
5.00
рейтинг книги
На границе империй. Том 10. Часть 2

Вечный. Книга I

Рокотов Алексей
1. Вечный
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Вечный. Книга I

Отморозок 3

Поповский Андрей Владимирович
3. Отморозок
Фантастика:
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Отморозок 3